мере, в которой они были проведены или начислены с целью осуществления

данной деятельности.

Из выше перечисленного видно, что классификация доходов и расходов в

соответствии с нормативными документами одного иерархического уровня,

процесс достаточно противоречивый. Хотя между ними и нет прямых коллизий,

некоторые несоответствия порождают трудности в осмыслении учета доходов и

расходов, тем более, что могут существовать доходы и расходы с

принципиально иной системой классификации.

Так, например, планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено

существование доходов и расходов будущих периодов. Первые представляют

собой доходы получаемые в настоящем, но относящимся к учетным периодам.

Вторые соответственно являются затратами которые невозможно сразу списать

на себестоимость продукции (товаров, услуг). Примером первых могут служить

суммы арендной платы полученные вперед и т. п. Примером второй являются

суммы выплаченные за подписку на периодическую литературу, консультационные

услуги, оплата за обучение. Данные элементы финансового результата могут

являться, как расходами (доходами) по обычным видам деятельности, так и

внереализационными доходами и расходами. Включаться или не включаться в

себестоимость продукции (оплата за обучение) в соответствии с Положением о

составе затрат имеет лимит включения в себестоимость. Применяться или не

применяться для целей налогообложения.

Записи по этим операциям могут иметь следующий вид:

Таблица 2.2

|Операция |Сущность |Запись |

| | |Д |К |

|Произведена подписка на газеты и |Расходы будущих |31 |51 |

|журналы (годовая) |периодов | | |

|Списана часть расходов будущих | |46 |31 |

|периодов на себестоимость | | | |

|продукции | | | |

|Получена сумма арендной платы за |Доходы будущих |51 |83 |

|год вперед |периодов | | |

|НДС по аренде | |83 |68/НДС |

|Отнесена сумма доходов будущих | | | |

|периодов на финансовый результат | | | |

В нашем случае консультационные услуги были отнесены на себестоимость

через 31 счет (см. приложение).

§ 2 Отличие конечного финансового результата деятельности организации

от финансового результата принимаемого в целях налогообложения.

Известно, что в соответствии с нормативными документами регулирующими

бухгалтерский учет выручка от реализации работ (услуг и т. д.) может быть

определена, как и по методу отгрузки, так и по методу оплаты, в целях же

бухгалтерского учета выручка, а, следовательно, и конечный финансовый

результат может быть рассчитан лишь по методу отгрузки (кассовому методу

для малых предприятий). Кроме того в настоящее время существует целая

система различий между финансовым и налоговым учетом, которая возникает из-

за несоответствия между Инструкцией МНС РФ от 15 июня 2000 г. №62 «О

порядке исчисления и уплаты бюджет налога на прибыль предприятий и

организаций» и иными нормативными документами регламентирующими

бухгалтерский учет на предприятиях (Положение о составе затрат по

производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в

себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов ,

учитываемых при налогообложении прибыли).

Отличия возможны чаще всего по следующим причинам:

1) На себестоимость продукции отнесены затраты, которые в

соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету

подлежат отнесению на иные источники финансирования;

2) Подобные затраты отнесены на финансовый результат

непосредственно;

3) Доходы и расходы относятся на финансовый результат, однако в

целях налогообложения не учитываются.

Примером первых расхождений могут служить различные отклонения от

принятых норм формирования себестоимости – нормы командировочных расходов,

представительских расходов, расходов на подготовку кадров по договорам с

учебными заведениями; неправомерное отнесение их на себестоимость (ВУЗ не

имеющий лицензии), компенсационных норм за использование личным автомобилем

в служебных целях. Примером вторых – выплаты за счет финансовых результатов

процентов за пользование кредитными ресурсами по ставке выше, чем ставка

рефинансирования увеличенная на 3 пункта (ставка LIBOR увеличенная на 3

пункта) и т. д. К третьему примеру относятся превышение аммортизационных

отчислений установленных предприятием в соответствии с ПБУ 6/97 едиными

нормами амортизации, резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги, от

продажи ценных бумаг, списание убытков основных средств, безвоздмездной

передачи основных средств и другого имущества, реализация основных средств,

убытки по форвардным и фьючерсным контрактам и т.д.

Однако данные позиции не исчерпываются расхождения между финансовым

и налоговым учетом финансовых результатов. Так например сам результат может

меняться на оговоренные в нормативных документах суммы льгот, зависеть от

времени последней переоценки основных средств и индекса дефлятора,

восстановления уже учтенной суммой средств на счету 82 и т. д.

Влияние данных позиций позволяет учесть Справка определяющая данные

отражаемые в строке 1 «расчета (налоговый декларации) налога от фактической

прибыли».

В нашем случае корректировки не требуется (операции по реализации

основных средств и прочих активов облагались налогом на прибыль в

установленном порядке, так как соотношение дебетового и кредитового

оборотов относились непосредственно в кредит 70 счета.

§ 3 Взаимосвязь финансового результата деятельности организации с

движениями ее финансовых потоков.

Финансовый результат хозяйственной деятельности, несмотря на его

окончательное выявление (логико-системные) при реформации баланса

заключительными бухгалтерскими записями отчетного периода, есть производные

кругооборота капитала, появляется не мгновенно и сам участвует в процессе

кругооборота в течение определенного времени. Следовательно, стоимость,

приросшая в результате хозяйственной деятельности. Участвует в формировании

нового приращения активов (погашения обязательств).

Интересно проследить взаимосвязь между финансовыми результатами, как

разницей нарастающих в течение года доходов и расходов и наличие у

организации денежных средств (как актива через форму которой проходит

большинство доходов и расходов определяющих результат деятельности).

Ясно, что средства, полученные в виде прибыли используются на

хозяйственные нужды организации, то есть, изменяют первичный расклад

стоимости на счетах бухгалтерского учета. И, наоборот, в денежных доходах

предприятия положительные результаты операций могут являться составной

частью. Так, например, в выручке от реализации продукции содержится

денежное выражение стоимости амортизационных начислений, но в тоже время

это не прибыль.

Увеличение задолженности по расчетам с бюджетом означает, что

предприятие кроме денежных средств с экономической природой прибыли

удерживает у себя часть данных ресурсов, которые при начислении финансового

результата уменьшают его величину, то есть в виде прибыли эти денежные

средства не получены, но реально они имеются. Расходование денежных средств

принимается со знаком минус, денежные расходы, кроме источников оплаченных

из прибыли (авансы, кредиты банков и т. д.) принимая участие и сам

финансовый результат. Следовательно, последовательное сложение и вычитание

стоимостных величин даст в итоге изменение _____яния денежных средств.

Таким путем, можно проследить взаимосвязь между формированием

результата хозяйственной деятельности и ответить на вопрос: «Почему при

наличии значительного финансового результата деятельности предприятие

лишено денежных средств?».

Разумеется, представленная методика не является всеобъемлющей,

поскольку в практике хозяйствующего субъекта возможны бартерные сделки и

погашение обязательств путем соглашений (не всегда на эквивалентные суммы),

однако это тоже поддается количественному учету при рассмотрении влияния

данных операций на величину финансового результата.

§ 4 Учет использования финансового результата.

Выявленный на счете 80 финансовый результат деятельности предприятия

подлежит списанию в порядке реформации баланса на счет 88/1

«Нераспределенная прибыль отчетного года» и затем может быть распределена

на различные объявленные цели, как то: пополнение фондов накопления и

потребления, резервного капитала, увеличение уставного капитала организации

за счет повышения номинала акций (для акционерного общества), выплату

учредителям положенных им дивидендов, покрытия убытков прошлых лет,

создание и пополнение фонда социальной сферы и т. д.

Записи могут иметь следующий вид.

Таблица 2.3

|Запись |Вид операции |

|Д |К | |

|80 |81 |Списание использованной прибыли |

|80 |88/1 |Списание нераспределенной прибыли |

|88/1 |86, |Начислено в резервный капитал, фонды накопления, |

| |88/3,4,5 |потребления, социальной сферы |

|88 |70, 75 |Начислено учредителям положенные им проценты |

|70, 75 |51, 52, 55,|Выплата учредителям |

| |56 | |

|88/5 |51 |Расходы по культурному обслуживанию работников |

|88/3 |87 |Списаны на добавочный капитал средства фонда |

| | |накопления, использованные на финансирование |

| | |долгосрочных вложений в части введения в действие |

| | |основных средств |

|88 |80 |Списание непокрытого убытка отчетного года |

В нашем случае распределение финансового результата не могло иметь

место, так как отчетный период еще не завершен, но в конце финансового года

положительный или отрицательный конечный финансовый результат будет выявлен

и списан в установленном порядке.

Обращает на себя внимание легко заметная здесь связь между

источниками пополнения капитала и имущественной массой организации. Как уже

сказано выше, финансовый результат несет свое вещественное пополнение,

образующееся в процессе хозяйственной деятельности.

Поэтому, пропорции и направления использования прибыли могут вступить

в противоречие со структурой активов предприятия. Так например, фонд

социальной сферы организации по логике должен состоять из имущества

обладающего высоким уровнем ликвидности или иметь экономическую природу

соответствующую заявленной по отношению к этим средствам цели (например

денежные документы). Фонда накопления использующиеся на вложения во

внеоборотные активы могут в активной части баланса иметь вид материалов,

товаров, капитальных вложений, расходов будущих периодов и т. д.

Разумеется, методика учета финансовых результатов не дает возможности

проследить соответствие структуры капитала организации, отраженному в ее

учредительных документах порядку списания и распределения прибыли, однако

рассмотрение результатов использования финансового результата, сам по себе

может рассказать о многом.

Различная экономическая природа фондов образующихся в результате

распределения прибыли может служить индикатором соответствия хозяйственной

политики, движению финансовых потоков.

Так например, средства по субсчету 5 счета 88 покинут хозяйствующий

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9