.

3.9 В балансовой стоимости всех долгосрочных инвестиций следует учитывать

постоянное снижение стоимости инвестиций. Такое снижение должно

определяться и производиться для каждой инвестиции индивидуально. Подобные

уменьшения отражаются в отчете о прибылях и убытках, если только они не

зачитывают предыдущую переоценку. Снижение может быть снято либо в связи с

ростом стоимости инвестиций, либо в случае исчезновения причин для

снижения.

3.10 Инвестиционную собственность следует учитывать либо в качестве:

• имущества в соответствие с МСФО 16, Основные средства; либо-

• долгосрочных инвестиций.

3.11 При продаже инвестиции, разницу между чистой выручкой от продажи и ее

балансовой стоимостью следует признавать в качестве дохода или расхода.

Если инвестиция представляла собой краткосрочный актив, учтенный на основе

портфеля инвестиций по наименьшему из себестоимости и рыночной стоимости,

прибыль или убыток от продажи следует определять на базе себестоимости.

Любую оставшуюся сумму дооценки, в отношении проданной инвестиции, можно

непосредственно перенести на счет нераспределенной прибыли или кредитовать

на счет дохода.

3.12 Если долгосрочные инвестиции были переклассифицированы в

краткосрочные, стоимость перевода зависит от того, как производится оценка

краткосрочных инвестиций. Инвестиции, переклассифицированные из

краткосрочных в долгосрочные, следует переводить по наименьшему из

себестоимости и рыночной стоимости, либо по рыночной стоимости, если они

ранее учитывались по этой стоимости.

3.13 Специализированные инвестиционные компании, которым запрещено

распределять прибыль от продажи инвестиций (в виде дивидендов и других

доходов), могут исключать из дохода любые изменения в стоимости инвестиций

(вне зависимости от факта их реализации) при условии, что они учитывают

свои инвестиции по справедливой стоимости. Данным компаниям следует

включать в финансовую отчетность краткое описание всех изменений стоимости

инвестиций за период.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Учетная политика

• Метод определения балансовой стоимости инвестиций.

• Метод учета изменений рыночной стоимости краткосрочных инвестиций,

учтенных по рыночной стоимости.

• Метод учета суммы дооценки при продаже переоцененных инвестиций.

Отчет о прибылях и убытках и примечания

• Проценты, лицензионные платежи, дивиденды и арендные выплаты по

краткосрочным и долгосрочным инвестициям.

• Прибыли и убытки от продажи краткосрочных инвестиций.

• Изменения в стоимости таких инвестиций, а именно:

Нереализованные (потенциально возможные к получению на текущий

момент)

прибыли и убытки краткосрочных инвестиций, учитываемых по рыночной

стоимости.

Уменьшение до рыночной стоимости и снятие таких уменьшении,

требуемых

для учета краткосрочных инвестиций по наименьшему из себестоимости и

рыночной стоимости.

Уменьшение балансовой стоимости в связи с постоянным снижением

стоимости

долгосрочных инвестиций и снятие таких уменьшении.

Бухгалтерский баланс и примечания

• Рыночная стоимость инвестиций, если они не учитываются по рыночной

стоимости.

• Справедливая стоимость инвестиционной собственности, -если ее учитывают

в качестве долгосрочной инвестиции и не по справедливой стоимости.

• Значительные ограничения на реализуемость инвестиций или перевод дохода

и выручки от продажи.

• По долгосрочным инвестициям, учитываемым по переоцененной стоимости:

.

• Изменения в сумме дооценки за период и характер подобных изменений.

• Компании, основная деятельность которых связана с инвестиционной

деятельностью, должны представлять анализ портфеля инвестиций.

ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ:

РАСКРЫТИЕ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ (МСФО 32)

ЦЕЛИ

Пользователям финансовой отчетности необходима информация, позволяющая

понять значение балансовых и забалансовых финансовых инструментов, для

оценки финансового положения и деятельности компании, а также объемов,

времени и определенности будущих денежных поступлений, относящихся к

этим инструментам. Данный МСФО:

• Устанавливает требования для представления балансовых финансовых

инструментов.

• Определяет ту информацию, которую следует раскрывать в отношении как

балансовых (признанных), так и забалансовых (непризнанных)

финансовых инструментов.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

МСФО применяется ко всем типам финансовых инструментов, как

признанным, так и непризнанным. Финансовым инструментом является любой

договор, который приводит к появлению финансовых активов у одной

компании, и финансовых обязательств или долевого инструмента у другой

компании.

ПОРЯДОК УЧЕТА

3.1 Финансовым активом является любой актив, который представляет собой:

• денежные средства (например, депозиты в банке);

• договорное право требования денежных средств или другого финансового

актива (например, дебиторская задолженность и производный

финансовый инструмент);,

• договорное право на обмен финансовых инструментов на потенциально

выгодных условиях; или

• долевой инструмент другой компании (например, инвестиции в акции).

Физические активы (например, товарные запасы и патенты) не являются

финансовыми активами, так как они не приводят к появлению права на

получение денежных средств или других финансовых активов.

3.2 Финансовым обязательством является обязанность сторон по договору:

• поставить любой финансовый актив (например, производный финансовый

инструмент) другой компании; или

• обменять финансовые инструменты на потенциально невыгодных условиях.

Обязательства, налагаемые законодательными требованиями (например,

налоги на прибыль), не являются финансовыми обязательствами, так как

не являются договорными.

3.3 Долевым инструментом является любой договор, подтверждающий право на

долю активов компании, остающихся после вычета всех ее обязательств.

Обязательство по выпуску долевого инструмента не является финансовым

обязательством, так как приводит к росту капитала и не может привести

к убытку для компании.

3.4 Эмитент финансового инструмента классифицирует этот инструмент или его

составляющие части как обязательство или как капитал в соответствии с:

• Сутью договорного отношения при первоначальном признании

инструмента.

• Определениями, данными выше.

Приоритет содержания над формой предопределяет классификацию

(например, погашаемая привилегированная акция создает обязательство,

являясь, таким образом, финансовым обязательством, а не капиталом).

Эмитент сложного финансового инструмента, содержащего как элементы

обязательства, так и элементы капитала (например, конвертируемые

облигации), должен классифицировать составные части этого инструмента

отдельно:

• общая сумма- часть, составляющая обязательство = часть, составляющая

капитал.

• оценка капитала + оценка обязательств = общая стоимость. Балансовая

стоимость должна быть пропорционально распределена в соответствии с

оценками, установленными таким образом.

Установленная подобным образом, классификация не изменяется, даже если

изменяются экономические обстоятельства. Ни прибыль, ни убыток не

возникают при раздельном признании и представлении этих частей.

3.6 Проценты, дивиденды, убытки и прибыли, имеющие отношение к финансовым

(обязательствам, должны отражаться в отчете о прибылях и убытках как

расходы или доходы. Распределение доходов среди владельцев долевых

инструментов относится непосредственно в дебет счета капитала.

Классификация финансового инструмента (определяет порядок учета статей,

указанных выше:

• Дивиденды на акции, рассматриваемые как обязательства, будут, таким

образом, классифицированы как расходы, аналогично процентам по

облигациям. Более того, такие дивиденды должны начисляться с

течением времени.

• Прибыли и убытки (предположительно надбавки или дисконты), связанные с

погашением или рефинансированием инструментов, классифицированных в

качестве обязательств, представляются в отчете о прибылях и убытках

как расходы или доходы, в то время как прибыли и убытки по

инструментам, классифицированных в качестве капитала эмитента,

представляются в отчетности как изменение капитала.

3.7 Финансовый актив и финансовое обязательство взаимозачитываются только

тогда, когда:

• существует юридически закрепленное право осуществить зачет; и

• существует намерение либо провести расчет на нетто-основе, либо

реализовать актив и одновременно погасить обязательство.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

4.1 Сроки, условия и учетная политика.

Для каждого класса финансовых активов, финансовых обязательств и долевых

инструментов компания должна раскрывать:

• -Информацию о стоимостных параметрах и характере финансовых инструментов,

включая существенные условия, которые могут влиять на сумму, время и |

определенность будущих денежных потоков, например:

Основные суммы.

Даты истечения сроков погашения или исполнения обязательств.

Права и периоды по досрочному погашению.

Варианты по конвертации.

Суммы и время будущих поступлений

Ставки или суммы процентов, дивидендов на основную сумму инструмента.

Удерживаемый залог.

Информация по иностранной валюте.

Условия договоров и так далее.

• Учетная политика, включающая критерии признания и оценки.

4.2 Риск процентной ставки.

Для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств

раскрываются:

• Предусмотренные договором даты пересмотра ставки процента или

наступления платежа, в зависимости от того, какая дата раньще,

• Действующие процентные ставки.

• Другая информация в отношении подверженности процентному риску.

4.3 Кредитный риск.

Для каждого класса финансовых активов раскрываются:

• Сумма, которая наиболее точно отражает максимальный кредитный риск,

без учета справедливой стоимости залога.

• Существенная концентрация кредитного риска.

• Другая информация в отношении подверженности кредитному риску.

4.4 Справедливая стоимость.

Для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств,

необходимо раскрывать информацию о:

• Справедливой стоимости для инструментов, обращающихся на рынке,

которая:

Для имеющегося актива или выпускаемого обязательства

представляет текущую цену спроса.

Для приобретаемого актива или имеющегося обязательства -

представляет текущую цену предложения.

• Для инструментов, не обращающихся на рынке, возможно, имеет смысл

раскрыть диапазон величин, в пределах которых может находиться

величина справедливой стоимости.

• Когда практически невозможно достоверно определить справедливую

стоимость, этот факт раскрывается вместе с информацией об основных

характеристиках финансового инструмента, имеющих отношение к его

справедливой стоимости.

4.5 Финансовые активы, учтенные по стоимости, превышающей справедливую

стоимость.

Для финансовых активов, учтенных по стоимости, превышающей

справедливую стоимость, раскрываются:

• Балансовая стоимость и справедливая стоимость отдельных финансовых

активов или соответствующих групп финансовых активов.

• Причины для неснижения балансовой стоимости, включая свидетельство в

поддержку того, что балансовая стоимость будет возмещена.

4.6 Хеджирование предполагаемых будущих операций.

Когда финансовый инструмент учитывается как инструмент хеджирования

рисков, | связанных с предполагаемыми будущими операциями, необходимо

представлять:

• • • Описание предполагаемых операций, включая период времени, до

которого, их

• • Сумму любых отложенных или непризнанных в отчетности прибылей или

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13