А. Вклады в уставный капитал (кроме покупки акций), включая вложения в
дочерние и зависимые общества.
а) Д-т сч. 58 К-т сч. 51 - перечислены денежные средства во вклад;
б) Д-т сч. 58 К-т сч. 76 и др. - отражены затраты на покупку акций как
финансовые вложения, в том числе вложения в организацию, приобретенную на
аукционе;
в) Д-т сч. 58 К-т сч. 52 - перечислена иностранная валюта во вклад в
пересчете (при осуществлении вкладов в установленном порядке в уставные
капиталы организаций, находящихся вне России) в рубли по курсу ЦБ РФ на
дату перечисления;
г) Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - взнос имущества во вклад.
При принятии организацией - инвестором решения о проведении результатов
переоценки в учете она делает дополнительно следующие записи:
Д-т сч. 01, 04, 07, 08, 10, 43 К-т сч. 91 (83) - на сумму дооценки в
части оборотных средств (или внеоборотных активов);
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, 04, 07, 08, 10, 40 - на сумму уценки;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, 04, 07, 08, 10, 43 - списана стоимость
имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал (основных
средств и нематериальных активов - по остаточной стоимости).
При принятии организацией - инвестором решения об использовании
оценочной стоимости имущества только для подтверждения обоснованности
вложений записи на разницу в оценках не делаются.
Б. Вклады в уставный капитал в форме покупки акций открытых акционерных
обществ
а) Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 52, 76 и др. - отражена покупка акций с
полной оплатой их стоимости;
б) Д-т сч. 58 К-т сч. 51 - отражена полная стоимость акций;
Д-т сч. 58 К-т сч. 51 - оплачена часть стоимости акций с правом
получения дохода по ним;
Д-т сч. 58 К-т сч. 76 - отражена задолженность покупателю в
неоплаченной части;
в) Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 52 - оплачена часть стоимости акций без права
на получение дохода.
Следует иметь в виду, что по сделкам купли - продажи акций, совершенным
до регистрации в установленном порядке, решения об их выпуске (эмиссии)
считаются недействительными.
При наличии права на доход (дивиденды) по вкладу в бухгалтерском учете
организации - участника делаются следующие записи:
а) Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражен доход по его объявлении организацией
(акционерным обществом);
Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 76 - получены денежные средства;
б) Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - отражено увеличение вклада на стоимость
дополнительно полученных акций взамен дивидендов (доходов), использованных
эмитентом на увеличение уставного капитала.
Отражение вклада в бухгалтерской отчетности производится по учетной
стоимости согласно данным о его оценке на счете 58 "Финансовые вложения".
При образовании в установленном порядке на конец года резерва под
обесценение вложений в ценные бумаги (акции) стоимость вкладов показывается
в годовой бухгалтерской отчетности за минусом суммы данного резерва.
Основная (головная) организация, имеющая вклады в уставные капиталы
дочерних и зависимых обществ, обязана составлять сводную
(консолидированную) бухгалтерскую отчетность, где вклады основной
организации в свои дочерние общества не отражаются.
Изменение структуры вклада происходит у организации - участника также
при проведении реорганизации организации - объекта вложений. При этом
производится обмен голосующих акций реорганизованного акционерного общества
на голосующие акции вновь образованного общества или обществ.
Изъятие инвестором своего вклада производится в порядке, установленном
в учредительных документах, а в части акций открытых акционерных обществ -
путем их продажи.
При изъятии вклада в бухгалтерском учете делается запись:
Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 58.
А. Продажа акций российских акционерных обществ
Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - отражена продажа акций в принятой оценке;
Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена выручка от продажи акций;
Д-т сч. 91 К-т сч. 51, 71, 76 - отражены расходы по продаже;
Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат от
продажи.
Б. Продажа акций акционерных обществ - нерезидентов
Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - отражена продажа акций в оценке на дату их
принятия на учет;
Д-т сч. 52 К-т сч. 91 - получена выручка от продажи акций в оценке на
эту дату;
Д-т сч. 91 К-т сч. 51, 52, 71, 76 - отражены расходы по продаже;
Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат от
продажи.
3. Особенности проверки учета вложений в
долговые ценные бумаги.
При приобретении долговых ценных бумаг, к которым относятся облигации
федерального займа, государственные ценные бумаги субъектов Российской
Федерации и ценные бумаги органов местного самоуправления, их оценка
производится по цене покупки на индивидуальной основе. При этом допускается
оценка и учет ценных бумаг, однородных по своим характеристикам, по видам,
эмитентам, выпускам ценных бумаг.
При покупке или иной форме получения долговых ценных бумаг делаются
следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 58 К-т сч. 76 - отражена покупная стоимость инвестиционных
(долгосрочных) ценных бумаг;
Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 52 и др. - перечислены денежные средства за
инвестиционные (долгосрочные) ценные бумаги;
Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 52, 76 - произведены расходы, связанные с
оплатой посреднических и консультационных услуг и иных аналогичных услуг
(включая НДС по брокерским и иным посредническим услугам).
Оценка государственных облигаций и иных долговых ценных бумаг при
покупке по цене, отличной от их номинальной стоимости, может не меняться, а
может быть в течение срока использования доведена до их номинальной
стоимости.
В последнем случае организация - инвестор должна принять решение о
данной оценке в своей учетной политике. Доведение покупной стоимости ценных
бумаг до их номинальной стоимости производится равномерно (ежемесячно) в
течение срока их обращения, установленного организацией. Сумма разницы
между этими стоимостями ежемесячно списывается на финансовый результат.
При использовании долговых ценных бумаг в течение длительного срока
организация - инвестор учитывает, как правило, уплаченные проценты по
облигациям (проценты, начисленные продавцом с момента его последней
выплаты), а также проценты, причитающиеся к получению.
Как правило, данная проблема возникает у профессиональных участников
рынка ценных бумаг при покупке облигаций федерального займа с переменным
купонным доходом, облигаций государственного сберегательного займа,
облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа,
государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг
органов местного самоуправления.
4. Особенности ревизии операций по предоставлению займов.
Организации учитывают в составе финансовых вложений на субсчете 58-3
"Предоставленные займы" денежные средства, предоставленные другим
юридическим и физическим лицам по договору займа. При этом делается
следующая бухгалтерская запись:
Д-т сч. 58, субсч. 3 К-т сч. 51, 52 - отражено предоставление займа по
перечислении денежных средств.
Предоставленные займы, обеспеченные полученными векселями, учитываются
на данном субсчете отдельно.
Д-т сч. 76 и др. К-т сч. 91 - отражена сумма дохода (процента),
причитающегося к получению;
Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 76 - отражено получение процента;
Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 58, субсч. 3 - отражен возврат займа денежными
средствами;
Д-т сч. 08, 41 и др. К-т сч. 58, субсч. 3 - отражен возврат займа
имуществом.
5. Особенности ревизии операций по вкладам
по договору простого товарищества.
В соответствии с ГК РФ совместная деятельность - это деятельность двух
или нескольких юридических лиц, которые согласно договору простого
товарищества (договору о совместной деятельности) соединяют свои вклады и
совместно действуют без образования нового юридического лица для извлечения
прибыли или достижения иной не противоречащей законодательству цели.
Денежная оценка вкладов участников определяется в договоре. Бухгалтерский
учет ведет один из участников, который обязан распределять прибыль от
совместной деятельности (покрывать общие расходы и убытки) в размерах,
установленных в договоре, а при отсутствии соглашения - пропорционально
стоимости вкладов участников в общее дело. Договор может заключаться на
определенный срок, а также без указания срока совместной деятельности. По
окончании совместной деятельности материальные ценности, переданные для
этой цели, возвращаются каждому участнику в размерах, определенных в
договоре.
Организация, осуществляющая совместную деятельность, отражает
полученные средства и имущество как источник на счете 80 "Уставный
капитал", субсчет "Вклады товарищей". Организации - участники используют
для учета своих вкладов в совместную деятельность счет 58 "Финансовые
вложения".
Приведем несколько примеров учета операций по совместной деятельности.
А. Отражение операций на балансе участника совместной деятельности
Передача вкладов:
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, 04 и др. - отражена передача имущества в
совместную деятельность (основные средства и нематериальные активы
списываются по остаточной стоимости);
Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - отражен вклад в совместную деятельность в
оценке, предусмотренной договором;
Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 52 - перечислены денежные средства в погашение
задолженности по вкладу.
В случае расхождений в оценке вклада и учетной (остаточной) стоимости
передаваемого имущества разница относится:
1) при превышении оценки вклада - на прибыль:
Д-т сч. 91, К-т сч. 99;
2) при превышении учетной (остаточной) стоимости ценностей - на убыток:
Д-т сч. 99, К-т сч. 91.
Получение доходов:
Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражены доходы, причитающиеся к получению;
Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - получены денежные средства.
Возврат имущества:
Д-т сч. 01, 04, 51 и др. К-т сч. 58 - отражен возврат вклада;
Д-т сч. 01, 04, 51 и др. К-т сч. 91 - отражена сумма превышения
стоимости полученного имущества над размером вклада.
Б. Отражение операций на балансе основного участника
Получение имущества:
Д-т сч. 01, 04, 51 и др. К-т сч. 80 - отражены полученные вклады.
Распределение доходов:
Д-т сч. 99 К-т сч. 84 - отражена прибыль, полученная от совместной
деятельности;
Д-т сч. 84 К-т сч. 75 - отражено распределение прибыли между
участниками;
Д-т сч. 75 К-т сч. 51 - перечислены денежные средства участникам.
Возврат имущества:
Д-т сч. 80 К-т сч. 01, 04, 51 и др. - передано имущество участнику.
6. Ревизия других видов финансовых вложений.
На отдельных субсчетах организации могут учитывать другие виды
финансовых вложений, не перечисленные выше, в частности вложения в иные
ценные бумаги (кроме акций, учитываемых как пакеты акций в ОАО, облигаций и
иных долговых ценных бумаг), финансовые векселя, а также купленные права
требования на дебиторскую задолженность.
В соответствии с законодательством к иным ценным бумагам относятся
доходные акции (акции, приобретенные для продажи), а также производные
ценные бумаги (опционы и варранты). Под иные ценные бумаги как объект
финансовых вложений подпадают и товарные векселя третьих лиц, которые
первично выпускаются в обращение в обеспечение сделок по отгруженной
продукции, товарам, работам и услугам, но затем передаются по индоссаменту
третьим лицам и могут быть также предметом купли - продажи как ценные
бумаги (т.е. выступают в учете как финансовые векселя).
Разновидностью операций, связанных с прочими финансовыми вложениями,
являются операции с фьючерсными и опционными контрактами, которые по своей
природе (способу изготовления, характеру обращения и т.п.) являются
производными ценными бумагами.
Содержанием операций по покупке и продаже фьючерсных и опционных
контрактов является оплата права на совершение сделки по контракту. Поэтому
расходы и доходы, связанные с покупкой и продажей контрактов, относятся на
счет учета прочих доходов и расходов, а стоимость самих объектов сделки в
виде суммы контракта (ценных бумаг, продукции, работ и услуг) и денежных
средств учитывается за балансом на счете 008 "Обеспечения обязательств и
платежей полученные" (при получении права) или 009 "Обеспечения
обязательств и платежей выданные" (при продаже права).
А. Учет у держателя (покупателя)
Д-т сч. 91 К-т сч. 51, 76 - на сумму расходов по покупке контрактов;
Д-т сч. 008 - приняты на учет производные ценные бумаги;
Д-т сч. 58 К-т сч. 51 - на сумму приобретенных ценных бумаг согласно
полученному праву;
К-т сч. 008 - списаны с учета производные ценные бумаги.
Б. Учет у эмитента (продавца)
Д-т сч. 006 - отражена стоимость бланков производных ценных бумаг;
Д-т сч. 51 К-т сч. 91 - на сумму продажи производных ценных бумаг
(права на покупку);
К-т сч. 006 - списаны бланки производных ценных бумаг;
Д-т сч. 009 - отражены выданные гарантии по продаже собственных ценных
бумаг;
Д-т сч. 51, 76 К-т сч. 91 - на сумму выручки от продажи ценных бумаг,
обеспеченных производными ценными бумагами (а также Д-т сч. 91, К-т сч.
58);
К-т сч. 009 - списаны с учета производные ценные бумаги.
3. Инвентаризация финансовых вложений.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
отчетности предприятия и организации обязаны проводить инвентаризацию
имущества и финансовых обязательств.
Инвентаризация – установление на определенный момент фактического
наличия средств и их источников, фактически произведенных затрат путем
пересчета инвентаризируемого объекта в натуре, т.е. снятие остатков, или
путем проверки учетных записей. Инвентаризации подлежат все имущество (все
виды имущества, принадлежащие предприятию независимо от его
местонахождения; имущество, не принадлежащее предприятию, но числящееся в
бухгалтерском учете; имущество, не учтенное по какой-либо причине) и все
виды финансовых обязательств.
Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок и сроки их
проведения и перечень проверяемого имущества и обязательств устанавливается
руководителем предприятия, кроме случаев, когда в соответствии с Положением
о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение
инвентаризации обязательно.
На предприятии в период инвентаризации имущества и финансовых
обязательств создается центральная постоянно действующая инвентаризационная
комиссия, которая разрабатывает план инвентаризации. Персональный состав
комиссии, в который включаются представители администрации предприятия,
работники бухгалтерской службы и другие специалисты (техники, экономисты и
т.д.), утверждается руководителем предприятия. Документ о составе
инвентаризационной комиссии (приказ, постановление, распоряжение)
регистрируются в книге контроля за выполнением приказов о проведении
инвентаризации.
Перед началом инвентаризации осуществляют подготовительные
мероприятия. Все документы по приходу и расходу ценностей должны быть
обработаны и записаны в регистры аналитического учета. От материально
ответственных лиц необходимо получить расписку об отсутствии
неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Председатель
инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы,
приложения к отчетам и указывает "До инвентаризации на (дата)". Такая
запись служит основанием для определения бухгалтерией остатков имущества к
началу инвентаризации по учтенным данным.
Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участии
материально ответственных лиц. Материально ответственные лица подтверждают
на каждой описи, что у них нет претензий к комиссии и что проверенные
ценности приняты ими на хранение.
На каждой странице описи прописью указывается число порядковых номеров
материальных ценностей и общий итог количества в натуральных измерителях.
Незаполненные строки на последней странице прочеркиваются. Исправление
ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания
неправильных записей и проставления над ними правильных записей.
Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами
инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.
Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где
их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными
бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную
ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным
инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета и
результаты сравнения – излишек или недостача. В сличительную ведомость
записывают только те ценности, по которым выявлены излишки и недостачи, а
стальные показывают в ведомости общей суммой. Суммы излишков и недостач
товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указывают в
соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или
излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы и решения комиссии
оформляют протоколом, утвержденным руководителем предприятия, после чего
результаты инвентаризации отражают в учете.
Цель инвентаризации финансовых вложений – установление
предоставленных другим предприятиям займов и проверки фактических затрат в
ценные бумаги и уставные капиталы. Финансовые вложения в уставные капиталы
других организаций и займы, предоставленные другим организациям должны
подтверждаться документами.
Наличие финансовых вложений в уставные (складочные) капиталы других
организаций и предоставленные другим организациям займы подтверждается
оформленными в установленном порядке договорами (учредительным, договором
простого товарищества, договором займа), а также соответствующими
первичными и расчетными документами (актами приемки-передачи имущества,
накладными, платежными поручениями), подтверждающими факт передачи
имущества и денежных средств по указанным договорам (п. 3. 14 Методических
указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).
При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты
в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также
предоставленные другим организациям займы.
В составе финансовых вложений значительное место занимают ценные
бумаги. При проведении инвентаризации необходимо проверить фактическое
наличие ценных бумаг, а именно установить:
- правильность оформления ценных бумаг и наличие документа,
удостоверяющего право собственности на них (договора, сертификата и записей
по счетам в депозитариях (для эмиссионных ценных бумаг документарной
формы), записей на лицевых счетах у держателя реестра или записей по счетам
депо в депозитариях (для эмиссионных ценных бумаг бездокументарной формы) и
др.;
- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
- сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с
данными бухгалтерского учета);
- своевременность и полноту отражения в бухгалтерском учете полученных
доходов по ценным бумагам.
Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с
указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической
стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги
сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии
организации. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные
организации (банк - депозитарий - специализированное хранилище ценных бумаг
и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих
счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных
организаций.
При проведении инвентаризации финансовых вложений в уставные капиталы
других предприятий следует обратить внимание на наличие соответствующей
записи в учредительных документах.
Осуществление вклада в совместную деятельность должно быть подтверждено
наличием договора о совместной деятельности между ее участниками.
Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по
дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 91 «Прочие доходы и
расходы».
Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет
счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери
ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п.,
списывают с кредита счета 58 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Заключение.
Своевременная и правильно проведенная ревизия финансовых вложений
поможет решить на предприятии основные задачи бухгалтерского учета:
- обеспечение контроля за наличием и движением имущества,
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в
соответствии с установленными нормами, нормативами, сметами;
- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных
процессах и финансовых результатах деятельности организации,
необходимый для оперативного руководства и управления, а также
для использования инвесторами, поставщиками, кредиторами,
налоговыми и банковскими органами;
- выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и
эффективное использование, своевременное предупреждение
негативных явлений в хозяйственно–финансовой деятельности.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гусева Т. М., Шенна Г. Н. «Основы бухгалтерского учета», Москва,
«Финансы и статистика», 2000 г.
2. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет: Учебное пособие.» – Москва: «ИНФРА –
М», 2001.
3. Макарьева В. И., Орлова Е. В. «Практическое пособие по бухгалтерскому
учету», Москва, «Налоговый вестник», 2002 г.
4. Малявкина Л. И. «Оценка и инвентаризация активов и пассивов
организации», «Бухгалтерский учет», №23, 2001г.
Страницы: 1, 2
|