условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее

действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей

деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке,

который действовал в момент их государственной регистрации.

В решении Конституционного Суда подчеркнуто, что Конституция РФ исходит

из начал обеспечения стабильных правовых условий хозяйствования,

предполагающих поддержание доверия участников хозяйственной деятельности к

закону и действиям государства, в том числе в сфере налоговых отношений,

соблюдения принципов справедливости и разумной стабильности правового

регулирования, соответствующих отношений и недопустимости внесения

произвольных изменений в действующую систему норм с распространением этих

изменений на ранее возникшие длящиеся налоговые отношения,

Индивидуальным предпринимателем является, согласно п. 2 ст. 23 ГК РФ,

глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность

без образования юридического лица. Статус индивидуального предпринимателя

приобретается в этом случае с момента государственной регистрации

крестьянского (фермерского) хозяйства. Правовое регулирование крестьянского

(фермерского) хозяйства осуществляется Законом РСФСР «О крестьянском

(фермерском) хозяйстве», большинство положений которого в настоящий момент

не применяется в связи с тем, что они вступили в противоречие с нормами

Гражданского кодекса и другими законодательными актами. Достаточно сказать,

что согласно Закону «О крестьянском (фермерском) хозяйстве – такое

хозяйство имеет статус юридического лица1.

Закон разрешает создание не только семейных крестьянских хозяйств, но и

хозяйств, образованных группой лиц», что привело к тому, что в результате

преобразований на селе образовались фермерские хозяйства, члены которых не

были связаны родственными отношениями, а входили, например, в состав бригад

реорганизовавшейся сельскохозяйственной организации.

С принятием ГК РФ на практике, в литературе и даже в трактовке

Конституционного Суда РФ2 получила распространение точка зрения о понимании

крестьянского (фермерского) хозяйства только как индивидуальной

предпринимательской деятельности его главы. Представляет интерес позиция

тех ученых и специалистов, которые оппонируют сложившемуся представлению.

Так, Е.В. Матигина замечает, что в ст. 23 ГК РФ глава хозяйства

именуется предпринимателем, а слово «индивидуальный» здесь отсутствует,

что, по мнению автора, вполне оправданно, поскольку крестьянское хозяйство

является специфической формой предпринимательской деятельности, отличной от

индивидуального предпринимательства3. З.С. Беляева констатирует, что

«недостаток ст. 23 ГК РФ состоит, прежде всего, в том, что она

предусматривает только одну форму предпринимательской деятельности без

образования юридического лица, а именно предпринимательскую деятельность

конкретного гражданина и распространяет эту форму на крестьянское

хозяйство. Поэтому статусом предпринимателя она искусственно наделяет главу

крестьянского хозяйства, а не само это хозяйство»4. Отношение к

крестьянскому (фермерскому) хозяйству как к «совокупному предпринимателю»

высказывает В.В. Устюкова, которая полагает, что, когда хозяйство ведется

сообща несколькими членами семьи, все они должны признаваться

сопредпринимателями наряду с главой хозяйства. Регистрироваться должно

именно крестьянское хозяйство как «совокупный предприниматель» без прав

юридического лица, а его глава и члены должны именно «признаваться»

предпринимателями, как это в настоящее время предусмотрено ГК, и их

дополнительная (повторная) регистрация в этом качестве не требуется. Глава

же крестьянского хозяйства наделяется лишь рядом особых прав, связанных с

представительством интересов хозяйства в гражданских, процессуальных,

налоговых и иных правоотношениях, заключением от имени хозяйства гражданско-

правовых и трудовых договоров и др.1 Позиция В.В. Устюковой состоит в том,

что крестьянское хозяйство следует рассматривать в качестве

самостоятельной, особой организационно-правовой формы предпринимательской

деятельности в сельском хозяйстве без образования юридического лица,

отличной как от коммерческих организаций, так и от индивидуальных

предпринимателей, не имеющей аналогов в действующем законодательстве и

требующей самостоятельного правового регулирования. Такой статус

крестьянского хозяйства, по мнению автора, необходимо закрепить в ГК РФ и

соответственно субъектом малого предпринимательства должно считаться само

крестьянское хозяйство2.

При неоднозначности нашей оценки понятия «совокупный предприниматель»

трудно не согласиться, что осуществление деятельности крестьянским

(фермерским) хозяйством отличается от индивидуального предпринимательства.

Так, от индивидуальной предпринимательской деятельности крестьянское

хозяйство отличают наличествующие в нем отношения членства. Глава хозяйства

не ведет собственную, отдельную от других членов хозяйства, индивидуальную

предпринимательскую деятельность. С рассматриваемых позиций интересно

правовое регулирование банкротства крестьянского (фермерского) хозяйства

Законом о банкротстве. Указанный Закон, имея в виду специфику правового

регулирования банкротства крестьянского (фермерского) хозяйства, посвящает

этому вопросу отдельный § 3 в гл. Х «Банкротство гражданина» наряду с § 2,

регулирующим банкротство индивидуального предпринимателя, Во-первых, Закон

о банкротстве предусматривает банкротство именно хозяйства, а не

индивидуального предпринимателя — главы хозяйства, Заявление

индивидуального предпринимателя — главы крестьянского (фермерского)

хозяйства о признании его банкротом может быть подано в арбитражный суд при

наличии письменного согласия всех членов хозяйства (п. I ст. 218 Закона о

банкротстве). Во-вторых, в конкурсную массу признанного банкротом

крестьянского (фермерского) хозяйства включается находящееся в общей

собственности членов хозяйства имущество (насаждения, хозяйственные

постройки, продуктивный и рабочий скот. птица, сельскохозяйственная

техника, транспортные средства. инвентарь и другое, приобретенное для

крестьянского (фермерского) хозяйства на общие средства его членов,

имущество), а также право аренды земельного участка и иные принадлежащие

хозяйству и имеющие денежную оценку имущественные права. Имущество,

принадлежащее главе крестьянского (фермерского) хозяйства и его членам на

праве собственности, а также иное имущество, в отношении которого доказано,

что оно приобретено на доходы, не являющиеся общими средствами

крестьянского (фермерского) хозяйства, не включается в конкурсную массу

(ст. 221). Налицо отступление от принципа полной ответственности

индивидуального предпринимателя.

Следует констатировать, что актуальность совершенствования правового

регулирования крестьянских (фермерских) хозяйств значительно повышается в

связи с принятием Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 101-ФЗ ч06

обороте земель сельскохозяйственного назначения»1, Значительная специфика

правового статуса главы крестьянского (фермерского) хозяйства в сравнении с

индивидуальным предпринимателем требует дальнейших научных исследований.

3. Особенности уплаты налогов при упрощённой системе налогообложения.

При применении УСН организациями уплата единого налога, исчисляемого по

результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период,

заменяет уплату:

- налога на прибыль организаций;

- налога с продаж;

- налога на имущество организаций;

- единого социального налога.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не

признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате

в соответствии с НК при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - федеральный налог; вид

таможенного платежа; налог, взимание которого возложено на таможенные

органы РФ. Первоначально введен Законом РФ от 06.12.91 N 1992-I "О налоге

на добавленную стоимость". С 1 января 2001 г. взимается на основании гл.21

НК.

Налогоплательщиками НДС признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением

товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК (см.

ст.143 НК).

В ст.145 НК установлены правила и порядок освобождения от исполнения

обязанностей налогоплательщика. В общем порядке (вне применения УСН)

организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от

исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и

уплатой налога, если за 3 предшествующих последовательных календарных

месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций

или индивидуальных предпринимателей без учета НДС и налога с продаж не

превысила в совокупности 1 млн. руб. Это право не распространяется на

организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные

товары и подакцизное минеральное сырье. Лица, претендующие на освобождение

от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить

соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на

такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Освобождение

производится на срок, равный 12 последовательным календарным месяцам. По

истечении указанного срока организации и индивидуальные предприниматели,

которые были освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика,

представляют в налоговые органы письменное заявление и документы,

подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки

от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за

каждые 3 последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 1

млн руб.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят

уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в

соответствии с законодательством РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН, в

соответствии с общим режимом налогообложения.

Применение УСН индивидуальными предпринимателями и уплата ими единого

налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый

период, предусматривает замену уплаты следующих налогов:

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от

осуществления предпринимательской деятельности);

- налога с продаж;

- налога на имущество (в отношении имущества, используемого для

осуществления предпринимательской деятельности);

- единого социального налога с доходов, полученных от

предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений,

начисляемых ими в пользу физических лиц.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются

налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в

соответствии с НК при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производят уплату

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с

законодательством РФ.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями,

применяющими УСН, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН,

сохраняются действующие:

- порядок ведения кассовых операций;

- порядок представления статистической отчетности.

Порядок ведения кассовых операций утвержден решением Совета директоров

ЦБ РФ от 22.09.93 N 40.

Кроме того, налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны соблюдать

требования Закона о применении ККТ.

Наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных

карт в случае продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг на

территории РФ производятся всеми организациями и индивидуальными

предпринимателями с обязательным применением ККТ, включенной в

Страницы: 1, 2, 3, 4