|
ограничениями, то ведущий аудитор должен решить, вносить
ограничения, модификации или дополнения в аудиторский отчет о
консолидированных финансовых отчетах или нет.
Таблица № 9 Изменение заключения по составляемым отчетам с
отрицательного на положительное
|Отчет независимого аудитора |
| |
|Совету директоров и акционерам |
| |
|“КОМПАНИЯ”: |
|(Стандартный вводный раздел) |
|(Стандартный основной раздел) |
| |
|В нашем отчете от 15 февраля 1989 г, мы сделали заключение, |
|что баланс на 31.12,1988 г., отчеты о доходах, нераспределенной |
|прибыли и изменении финансового положения за год отражают |
|финансовое положение неверно и не в соответствии с GААР, |
|поскольку банк не учел дополнительный резерв в 30 млн. дол, |
|на возможные убытки по кредитам, сформированным на 31.12.1988|
|г. Как изложено в примечании 2 к данным финансовым отчетам, |
|банк произвел переоценку финансовых отчетов за 1988 г., отразив |
|в учете дополнительный резерв на убытки по кредитам в |
|соответствии с GААР. Следовательно, теперь наше заключение по |
|финансовым отчетам за 1988 г. изменилось по сравнению с |
|предыдущим. |
|По нашему мнению, финансовые отчеты практически точно и в |
|соответствии с GААР отражают все существенные аспекты |
|финансового положения “КОМПАНИЯ” на 31.12,1989 г. и 31.12.1988 г., |
|результаты его операций и изменение финансового положения за эти годы. |
| |
| |
|(Подпись аудитора) |
Когда в отчете содержится ссылка на работу других аудиторов, их имена
обычно не указываются (табл. № 10). Имена других аудиторов могут
упоминаться только тогда, когда ведущий аудитор в своем отчете дает
разрешение на публикацию отчетов других аудиторов вместе со своим
отчетом.
Другие вопросы, освещаемые в расширенном отчете
Большая часть финансовой информации публикуется в годовых отчетах
и других документах, проверяемых аудиторами. Но в аудиторских отчетах
не упоминаются письмо президента акционерам, данные анализа и обсуждение
руководством компании результатов операций, внутренние финансовые
отчеты и дополнительные ведомости, также содержащие финансовую
информацию. Но за большую часть этой информации аудиторы также несут
профессиональную ответственность. И если какая-то часть этой информации
неверна, аудиторы должны внести в свой отчет дополнения.
Прочая информация. В стандарте "Прочая информация в документах,
входящих в проверяемые финансовые отчеты" описываются общие направления
работы аудиторов с информацией, не входящей в основные финансовые
отчеты, процедуры ее анализа и отражения в отчете (если информация
неверна). Во всех годовых отчетах перед акционерами и в документах,
представляемых в БЕС, содержатся письмо президента компании, данные
анализа и материалы обсуждения руководством компании результатов
операций. Этой информации нет в проверяемых финансовых отчетах, и она
не охвачена аудиторским заключением. Тем не менее аудиторы обязаны
изучить такую информацию и определить, не противоречит ли она данным
проверяемых финансовых отчетов. Но аудиторы не обязаны анализировать
сообщения для печати, интервью с аналитиками и другие публикации по
финансовым вопросам, если только они не приглашены клиентом специально
для этого.
Таблица № 10 Ссылка на использование услуг и отчетов других аудиторов
|Отчет независимых общественных бухгалтеров |
| |
|Совету директоров и акционерам |
| |
|“КОМПАНИЯ”: |
| |
|Мы проверили прилагаемые балансы “КОМПАНИЯ” на 31.12.1990 г. и|
|31.12,1989 г. и соответствующие отчеты о доходах, нераспределенной |
|прибыли и изменении финансового положения за три года в |
|период до 31,12.1990 г. Ответственность за эти отчеты несут |
|руководители компании. Наша обязанность - на основе |
|проверки составить заключение об этих финансовых отчетах. Мы не|
|проверяли отчеты “ФИЛИАЛ”, консолидированного филиала за 1989 |
|г., отражающие совокупные активы и доходы, которые после |
|корректировок по методу покупки составляют, соответственно, 24,2 |
|и 39,5 % консолидированных показателей за год. Эти отчеты |
|проверяли другие аудиторы и предоставили нам свои отчеты, и |
|наше заключение в этой его части, которая относится к |
|показателям деятельности “ФИЛИАЛ” за 1989 г., основано исключительно|
|на данных отчета других аудиторов. |
| |
| |
|(Стандартный основной раздел плюс дополнительное |
|заключительное предложение). |
| |
|Мы считаем, что наша проверка и отчет других аудиторов являются|
|достаточным основанием для нашего заключения. |
| |
|По нашему мнению, основанному на результатах нашей проверки и|
|отчете других аудиторов, финансовые отчеты достаточно точно и в |
|соответствии с GААР представляют все существенные аспекты |
|финансового положения “КОМПАНИЯ” и ее филиалов на 31.12.1990 г. |
|и 31.12.1989 г., результаты их операций и изменение финансового |
|положения за три года до 31.12.1990 г. |
| |
| |
|(Подпись аудитора) |
Если аудитор считает, что прочая информация в значительной мере
противоречит данным проверяемых финансовых отчетов, например, если
президент компании избирательно использует данные финансовых отчетов, то
аудитор должен предпринять определенные действия (табл. № 11). Пример
прочей информации - в письме президента компании: "Поступления компании
возросли с 1 до 2 млн. дол., рост составил 50 центов на акцию". Это
положение можно подтвердить, сопоставив ем с информацией проверяемых
финансовых отчетов. Комментарии президента должны рассматриваться как
противоречивые, если 1 млн. дол. - это доход, исчисленный до вычета
нетипичных убытков, а доход в 2 млн. дол., подсчитанных с учетом
нетипичных поступлений, или если рост дохода на акцию на 50 центов
является разницей между резко упавшими доходами на акцию в прошлом
году и доходами текущего года. Президент компании может выбрать для
сравнения несопоставимые данные. Другие виды прочей информации могут
быть не связаны так тесно с проверяемыми данными. Например, вице-
президент фирмы по маркетингу может заявить: "В этом году реализация
нашего продукта составила 20 % совокупного рынка сбыта".
Таблица № 11 Действия аудиторов в случае, если прочая информация в
значительной степени противоречит основным финансовым отчетам
|Аудитор выявляет |
|значительные противоречия |
|между проверяемыми |
|финансовыми отчетами и |
| |
|прочей информацией |
|Необходимо | |Необходимо |
|пересмотреть | |пересмотреть |
| | | |
|аудиторский | |аудиторский |
|отчет? | |отчет? |
|клиента просят |
|исправить прочую |
|информацию |
|Информация |
|исправлена? |
|Написать пояснительный |Рассмотреть вопрос об |Проверить |
|параграф к аудиторскому|отказе от составления |исправленную |
|отчета |отчета | |
| | |информацию |
| | | |
|Пересмотреть |Представить |Рассмотреть |Представить | Предложить |
|аудиторский |аудиторский |вопрос об |аудиторский | |
|отчет |отчет |отказе услуг |отчет |внести |
| | | | |корректировки|
| | | | |и |
| | | | |исправления в|
| | | | |финансовые |
| | | | |отчеты |
Если Вы обнаружили какую-либо значительную неверную информацию (не
обязательно прямо противоречащую данным проверяемых финансовых
отчетов), необходимо обсудить это с клиентами. Примером такой
информации может служить приведенное выше заявление вице-президента по
маркетингу. Вы должны решить, сможете ли Вы сами оценить эту
информацию, есть ли у компании эксперты, готовившие ее и есть ли
необходимость проконсультироваться с другими экспертами. Последний
шаг следует предпринять, если Вы убеждены в необходимости оценки этой
информации и если эта информация имеет большое значение.
Если обнаружена существенная неточная информация, то согласно
аудиторским стандартам следует: 1) известить клиента в письменной форме о
выводах аудитора; 2) посоветоваться с юрисконсультом по поводу
необходимых действий; 3> предпринять необходимые в данной ситуации
действия. Эти три пункта весьма неопределенны, в основном, потому, что
не существует перечня прочей информации, которая не охватывается
аудиторскими заключениями. Аудиторы самостоятельно решают, как
поступить со значительными ошибками в прочей информации, по аналогии с
третьим стандартом отчетности АIСРА. (Информативные раскрытия в
финансовых отчетах должны рассматриваться как адекватные, если обратное не
указано в аудиторском отчете.)
В стандартном аудиторском отчете ничего не говорится о прочей
информации, если она непротиворечива и неточна. В противном случае в отчет
вносятся пояснения.
Поквартальная и дополнительная информация. В соответствии с
бухгалтерскими принципами промежуточная (поквартальная) финансовая
информация не является основным и необходимым элементом
соответствующих GААР финансовых отчетов. Но если такая информация
представляется, она должна соответствовать бухгалтерским принципам. С
другой стороны, БЕС требует представлять промежуточную информацию в
качестве дополнительной информации, не входящей в основные финансовые
отчеты. Таким образом, промежуточная информация не обязательна с точки
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8
|
