|
разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров
в конце отчетного года), убытки от списания ранее присужденных долгов по
хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с
несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных
ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные
расходы и т.п.
19.Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей
по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе
внереализационных доходов или расходов.
В случае если внереализационные расходы и связанные с ними доходы,
возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта
хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики
финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не
запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к
соответствующим доходам.
20.По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные
платежи» отражается сумма налога на прибыль (доход).
При составлении налоговых расчетов организация должна привести
показатели бухгалтерской отчетности в соответствие с требованиями
налогового законодательства. Следовательно, в зависимости от того, как
отражены в бухгалтерском учете те или иные операции, они должны быть
соответствующим образом скорректированы для правильного определения
налогооблагаемой прибыли отчетного периода. Указанная корректировка
отражается в Справке о порядке определениях данных, отражаемых по строке 1
«Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли».
Основными документами, на основании которых формируется выручка и
себестоимость продукции (работ, услуг), для целей налогообложения, являются
Закон Российской Федерации от 27.12.1991 года № 2116-1 «О налоге на прибыль
предприятия и организаций», Инструкция МНС России от 15.06.2000 г. № 62 «О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций» и Положение о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства
Российской Федерации от 05.08.1992 г. № 552.
При этом следует иметь в виду, что вновь введенные строки в Справку
не устанавливают никаких новых налоговых обязательств для
налогоплательщиков, не вводят новых объектов налогообложения, а
предназначены для корректировки показателей бухгалтерской отчетности,
составленной в соответствии с требованиями Положений по бухгалтерскому
учету, вступивших в силу с отчетности 2000 года. Корректировки в Справке
производятся без отражения их на счетах бухгалтерского учета.
21.Результат от обычной деятельности организации определяется исходя
из данных, отраженных по разделам I-Ш отчета о прибылях и убытках, и
отражается по статье «Прибыль (убыток) от обычной деятельности».
Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток формируется
исходя из прибыли или убытка от обычной деятельности с учетом влияния на
результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.) в случае их
возникновения.
22.По статье «Чрезвычайные доходы», в частности, могут быть отражены
суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от
стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий,
подлежащие получению (полученные) организацией; стоимость материальных
ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и
дальнейшему использованию активов.
По статье «Чрезвычайные расходы» отражаются, например, стоимость
утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания
пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий,
других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему
использованию объектов основных средств и пр.
23.Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным обществом
приводятся данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию. При
заполнении этих данных в части обыкновенных акций следует руководствоваться
Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли,
приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 21 марта 2000 г. № 29н (по заключению Министерства
юстиции Российской Федерации от 14 апреля 2000 г. № 2777-ЭР Приказ в
государственной регистрации не нуждается). Исчисление данных о прибыли,
приходящейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляется в
соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных
документов.
Любая существенная для пользователей бухгалтерской отчетности
информация в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит
раскрытию в пояснительной записке.
24.В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о
прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков,
полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в
сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации
могут принять решение предоставлять данные об отдельных прибылях и убытках
в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из
них»).
25.Данные, характеризующие расходы организации по обычным видам
деятельности, в группировке по элементам затрат подлежат отражению в
приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и
принятия организацией самостоятельно).
3. Отчетность о прибылях и убытках по новому плану счетов.
При заполнении отчета о прибылях и убытках по новому плану счетов
необходимо обратить внимание на следующее.
Если организация передает права использования объекта нематериальных
активов другой организации по неисключительной лицензии или по договору
пользования товарным знаком, зарегистрированным в установленном порядке, то
она сохраняет исключительные права на переданный объект. В этом случае
объект нематериальных активов не списывается и продолжает учитываться в
бухгалтерском учете у организации – правообладателя обособленно. При этом
платежи, предусмотренные в договоре, согласно Положению по бухгалтерскому
учету «Доходы организации» (ПБУ № 9/99), утвержденному приказом Минфина
России от 06.05.99 № 32н (ред. 30.12.99), отражаются в бухгалтерском учете
правообладателя как операционные доходы.
В бухгалтерском учете организации, перешедших на новый план счетов,
производятся записи по начислению доходов:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Однако согласно п. 5 этого же ПБУ 9/99 в организациях, предметом
деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности, поступления, получение которых связано с
этой деятельностью (лицензионные платежи, включая роялти, за пользование
объектами интеллектуальной собственности), считаются выручкой.
Выручка отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
и отражается в ф. № 2 по стоке 010.
В соответствии с подп. «к» п. 1 ст. 5 «Закона РФ «О налоге на
добавленную стоимость» патентно-лицензионные операции (кроме
посреднических), связанные с объектами промышленной собственности, были
освобождены от НДС.
С 1 января 2001 г. в соответствии со ст. 149 НК РФ патентно –
лицензионные операции не являются освобожденными от НДС и облагаются этим
налогом в общем порядке.
Организациям, перешедшим на новый план счетов, удобнее будет оформить
отчет о прибылях и убытках, чем организациям, запланировавшим переход на 1
января 2002 г., так как новый план счетов соответствует ПБУ 9/99 «Доходы
организации» и 10/99 «Расходы организации».
Новым планом счетов предусмотрены на счете 90 «Продажи» следующие
субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Субсчета 90-5, 90-6, 90-7 и 90-8 можно использовать для отражения
специфики организации бухгалтерского финансового и бухгалтерского
управленческого учета.
Так, например, организации, реализующие свою продукцию (работы,
услуги) за наличный расчет, могут использовать счет 90-5 для учета налога с
продаж, а организации, занимающиеся внешнеэкономической деятельностью, -
для учета экспортных пошлин.
В соответствии с п. 65 Методических рекомендаций о порядке
формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, если
организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск
продукции (работ, услуг)» (по плану счетов 1991 г. – счет 37 «Выпуск
продукции (работ, услуг)»), то сумма превышения фактической
производственной себестоимости выпущенной продукции, сданных работ и
оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в
статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»;
Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»,
К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
отражается перерасход;
если фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой)
себестоимости, то сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной
статье:
Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»,
К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
сторнируется экономия;
Затраты, связанные со сбытом продукции, возникшие у организации, не
занятых торговой деятельностью, а также издержки обращения организаций,
занятых торговой деятельностью, не включаются в показатель строки 020
«Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», а отражаются по
строке 030 «Коммерческие расходы».
Торговым организациям целесообразно для списания коммерческих
расходов открыть отдельный субсчет к счету 90 «Продажи», например, 90-7
«Коммерческие расходы».
Если учетной политикой организации предусмотрено списание
коммерческих расходов полностью в отчетном периоде, то расходы организации
по сбыту продукции и издержки обращения (у организаций, осуществляющих
торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания)
обязательно отражаются по строке 030 «Коммерческие расходы».
Если учетной политикой для целей управленческого учета предусмотрено
деление затрат на переменные, условно-переменные и условно-постоянные
расходы и формирование производственной себестоимости продукции (работ,
услуг), то расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в
качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90 «Продажи» (стока
040 «Управленческие расходы»).
Если в соответствии с учетной политикой организации управленческие
расходы списываются полностью в качестве расходов по обычным видам
деятельности, то общепроизводственные расходы, учитываемые на счете 26,
должны отражаться по стоке 040 «Управленческие расходы». Целесообразно
выделить для этого отдельные субсчет, например, 90-8 «Управленческие
расходы».
По стоке 060 «Проценты к получению» отражаются:
. проценты и иные доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям
и пр.),
. проценты, полученные или подлежащие получению за предоставление в
пользование денежных средств организации,
. проценты за использование кредитной организацией денежных средств,
находящихся на счете организации в этой кредитной организации,
начисляемые бухгалтерской записью:
Д-т сч 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
К-т сч. 91-1 «Прочие доходы» с аналитическим счетом «Проценты к получению».
По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются проценты, уплачиваемые
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|
