|
то экономия по налогам, связанная с отложенными налоговыми убытками, должна
быть включена в чистый доход в размере чистых кредитовых позиций по
отложенному налоговому сальдо, которые будут или могут быть устранены в
течение периода, во время которого можно воспользоваться налоговыми
льготами по убыткам.
В финансовой отчетности отложенный налоговый платеж находит отражение
в форме «Отчет о финансовых результатах» по строке «Налог на прибыль» со
знаком «минус», а в бухгалтерской отчетности по международным стандартам –
в графе «Income profit tax».
Российскими стандартами бухгалтерского учета использование метода
отложенного налогообложения при исчислении налога на прибыль не
разрешается.
Налог на добавленную стоимость
НДС платят все юридические лица, в том числе с иностранными
инвестициями; полные товарищества; ИЧП; филиалы предприятий.
Объектом НДС является:
- реализация продукции, работ, услуг собственного производства,
реализация имущества предприятия (основных средств, нематериальных
активов, сырья, материалов, топлива, запчастей, тары, МБП);
- реализация товаров, приобретенных со стороны;
- средства, полученные от других предприятий и организаций (за
исключением средств, зачисляемых в Укпредприятия и его учредителями
в порядке, установленном законодательством РФ, средств на целевое
бюджетное финансирование, а также осуществление совместной
деятельности), доходы, полученные от передачи во временное
пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на
осуществление банковских операций, а также средства от взимания
штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученных за нарушение
обязательств, предусмотренных за нарушение обязательств,
предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ,
оказания услуг (с 1.01.94 г.)).
С 1 января 1993 г. и по настоящее время установлены следующие ставки
НДС:
10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных); товарам для
детей по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ. При
реализации для промышленной переработки и промышленного потребления
сельскохозяйственной продукции продовольственного назначения, продукции
мукомольно-крупяной и пищевых отраслей промышленности (за исключением
подакцизной и спирта этилового из пищевого сырья, отпускаемого для
выработки ликеро-водочных изделий и винодельческой продукции) – ставки
налога также 10%;
20% - по остальным товарам, работам, услугам, включая подакцизные
продовольственные товары.
Предприятие определяет величину НДС в следующих случаях:
- при выставлении счета покупателю (заказчику) за товары, работы,
услуги;
- при расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет по полученной выручке;
- при расчете окончательной суммы НДС, уплачиваемой предприятием в
бюджет.
НДС, уплачиваемый предприятием в бюджет (НДСб) определяется следующим
образом:
где НДСпол – НДС, полученный от покупателей по реализованной им
продукции, работам, услугам, товарам, основным средствам, материалам и др.;
НДСупл – НДС, уплаченный поставщикам по приобретенным от них товарам,
работам, услугам, включенным в себестоимость реализованной продукции,
работ, услуг.
Учет НДС ведется на счетах 19 «НДС по приобретенным ценностям», 68
«Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС».
Бухгалтерские записи по счету 68 «Расчеты с бюджетом»
|№ |Содержание операций |Корреспондирующие счета |
|п/п | | |
| | |Дебет |Кредит |
|1 |Отражена задолженность по суммам, |08 |68 |
| |связанным с капитальными вложениями и | | |
| |подлежащим взносу в бюджет | | |
|2 |Отражена задолженность бюджету по |10, 12 |68 |
| |налогам и сборам, связанным с | | |
| |заготовкой материалов и приобретением | | |
| |МБП, а также оплатой труда | | |
|3 |Отражена задолженность финансовым |15 |68 |
| |органам по различным налогам и сборам | | |
| |по заготавливаемым материалам | | |
|4 |Отражена задолженность финансовым |26 |68 |
| |органам по различным платежам, налогам,| | |
| |взносам и сборам общехозяйственного | | |
| |значения | | |
|5 |То же, но по обслуживающим |29 |68 |
| |производствам и хозяйствам, основному и| | |
| |вспомогательному производствам | | |
|6 |Отражена задолженность финансовым |43 |68 |
| |органам по разным отчислениям, налогам | | |
| |и сборам. Начисляемым при сбыте и | | |
| |реализации продукции | | |
|7 |То же, отражаемым в издержках обращения|44 |68 |
|8 |Различные налоги и сборы, уплачиваемые |46, 47 |68 |
| |из выручки за реализованную продукцию | | |
| |(работы, услуги) | | |
|9 |То же, но связанные с выбытием основных|48 |68 |
| |средств и продажей прочих активов, в | | |
| |т.ч. НДС | | |
|10 |Возврат средств из бюджета |51, 52 |68 |
|11 |Отражены суммы удержаний подоходного |70 |68 |
| |налога из зарплаты | | |
|12 |Отражены суммы налога на доходы от |75 |68 |
| |участия в предприятии, подлежащие | | |
| |уплате в бюджет | | |
|13 |Отражены начисленные в течение года |80 |68 |
| |суммы задолженности по платежам из | | |
| |прибыли (налоги) в бюджет; | | |
|14 |Отражены экономические санкции |81 |68 |
|15 |Одновременно с погашением сумм по |83 |68 |
| |недостачам отражено начисление | | |
| |задолженности по вносимой в доход | | |
| |бюджета разнице между взыскиваемой с | | |
| |виновных лиц суммой за недостачи и их | | |
| |стоимостью по учетным ценам | | |
|16 |Фактическое перечисление платежей |68 |50, 51, 52, |
| |бюджету в течение года; дополнительные | |55 |
| |перечисления платежей | | |
|17 |Задолженность финансовым органам |68 |90 |
| |погашена путем получения краткосрочной | | |
| |ссуды банков | | |
|18 |Списывается НДС, относящийся к |68 |19 |
| |материальным ресурсам, оплаченным | | |
| |поставщикам, а также МБП, выданным в | | |
| |эксплуатацию | | |
В соответствии с Указом Президента РФ «Об основных направлениях
налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой платежной
дисциплины» от 8.05.96 г. №685 пунктом 2 установлено, что «с 1 января 1997
года вводится льготный порядок осуществления налоговых платежей в виде
отмены авансовых платежей и осуществления единовременной уплаты всех
налоговых платежей не чаще одного раза в месяц для всех налогоплательщиков,
не имеющих по состоянию на 1 января 1997 года текущей задолженности по
налогам, ведущих учет реализованной продукции на основе метода начислений и
составления счетов-фактур, не осуществляющих бартерных операций и эмиссии
ценных бумаг на предъявителя, не нарушающих таможенное и налоговое
законодательство РФ, а также соблюдающих иные требования, устанавливаемые
указами Президента РФ.
Счет 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах по
отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное
обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия.
Порядок производства отчислений на социальное страхование и
обеспечение регулируется соответствующими законодательными и другими
нормативными актами.
Ксчету 69 могут быть открыты субсчета:
- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» – учитываются расчеты по
отчислениям на государственное социальное страхование персонала
предприятия;
- 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» – учитываются расчеты по
отчислениям на пенсионное обеспечение;
- 69-3 «Расчеты по страхованию» – учитываются расчеты по отчислениям
на медицинское страхование персонала предприятия;
- 69-4 « Расчеты по отчислениям в фонд занятости» – учитываются
расчеты по отчислениям в фонд занятости.
Счет 69 кредитуется на суммы отчислений на социальное страхование и
обеспечение работников, их медицинское страхование, а также в фонд
занятости, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи
производятся в корреспонденции:
- со счетами, на которых отражено начисление зарплаты – в части
отчислений, производимых за счет предприятия;
- со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части
отчислений, производимых за счет персонала предприятия.
Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» в корреспонденции со счетами учета использования прибыли или
расчетов с персоналом по прочим операциям (в части расчетов с виновными
лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременную уплату
отчислений, в корреспонденции со счетом 51 – суммы, полученные в случаях
превышения соответствующих расходов над отчислениями.
По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные в уплату
начисленных отчислений, а также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на
государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское
страхование.
Бухгалтерские записи по счету 69
«Расчеты по социальному обеспечению и страхованию»
|№ |Содержание операций |Корреспондирующие счета |
|п/п | | |
| | |Дебет |Кредит |
|1 |Произведены отчисления органам |07 |69 |
| |социального страхования по заработной | | |
| |плате и т.п., начисленной при | | |
| |приобретении и хранении оборудования | | |
|2 |Отражена задолженность по социальному |08 |69 |
| |страхованию, фонду занятости, | | |
| |пенсионному обеспечению, медицинскому | | |
| |страхованию персонала, занятого в | | |
| |капитальном строительстве | | |
|3 |Отчисления органам социального |10, 12 |69 |
| |страхования и обеспечения, связанные с | | |
| |заготовкой материалов, приобретением | | |
| |МБП, а также их собственным | | |
| |производством | | |
|4 |Отчисления по суммам оплаты труда по |15 |69 |
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
|
