назначения, списывается за счет собств-х ист-в (Д91(84) – К19).
Списание НДС – после поступления и оплаты ПЗ.
Вести Реестр налогового учета, книга покупки мат-лов (Д68-К19).
инвентаризация и переоценка ПЗ
В бухг-и сост-ся сличительная вед-ть, выявл-ся фактическое наличие мат-лов
и наличие этих мат-лов по данным бу. Д10-К94 – приходование излишков по
рын. ценам. Если недостача сост-ся Д94-К10. Недостача в пределах нормальной
– Д25,26,44-К94. Недостача сверх норм – списывается на виновное лицо Д73-2
– К94.
Уценка
Положение по ведению БУ №3471Н от июля 1998 г. Перед составлением баланса
за год фактич. с\сть заготовления мат-лов поткаждому номенклатурному номеру
сравнивают с рыночной ценой и выбирают наименьшую из двух оценок. Сумма
убытка от снижения ст-сти запасов отражает по Д91-К14.
Сч. 14 «Резервы под снижение ст-ти МЦ». Регулирует оценку счета 10. Явл.
регулирующим контрарным. Реальная ст-ть мат-лов опр-ся как разница м\у
остатком по сч.10 и статком по сч.14. В балансе 10,14 значит, что мат-лы в
балансе отражены по рын. ст-ти. В начале след. отчетного года остаток по
сч. 14 закр-ся путем обратной записи Д14-К91. При закрытии счета исходят из
положения, что все переходящие остатки мат-лов будут полностью
израсходованы (ПБУ № 5, 2001).
Тема №4. Учет основных средств.
1.Классификация и оценка ОС.
ОС – часть имущества, используемая в кач-ве ср-в труда при произв-ве
продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо для упр-я организацией в
теч. периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если
он превышает 12 мес.
В отраслевом разрезе: ОС производственного назначения; ОС непр-го назн-я.
Действующие ОС эксплуатируются, взяты, сданы в аренду.
Бездействующие ОС в запасе, тех-м перевооружении. Стандарт 5 определяет
слагаемые первичной ст-ти. При ст-ти приобретения складывается фактическая
ст-ть. Сумма, к-ю уплачиваем поставщику + уплаченные консультативные
информационные услуги + региональные сборы и госпошлины связанные с
приобретением ОС, налоги, вознаграждения и т.д., если ОС были взяты в
кредит.
ОС можно получать безвозмездно, тогда их ст-ть рыночная. Есмли учредитель
передал ОС, то первичная ст-ть будет согласована м\у учредителями.
Восстановленная ст-ть возникает в рез-те переоценке ОС. Переоценка произв-
ся либо путем индексации на момент инфляции, либо на основе ранних
торгующих организаций.
Остаточная ст-ть =первоначальная ст-ть(ПС)-амортизация.
Единицей бу ОС явл. инвентарный объект, которому присваивается инвентарный
номер.
2. Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия ОС
Первичный д-т, которым оформ-ся поступление ОС – акт приемки-передачи
внутреннего перемещения ОС. – типовой док-т формы №ОС-1. К нему приклад-ся
технич. док-ты. основание для открытия карточки учета ОС. Если учет
вручную, чтоб карточки не были утрачены, их регистрируют в спец. описях
формы № ОС-7. По месту эксплуатации данный объект вносится в инвентарный
список ОС. Форма типовая Ф № ос-9. По учету движения ОС по каждой группе оС
– карочка учета движения ОС по состоянию на 01.01. затем в теч. года по ней
отр-ся движение ОС. Форма №ОС-8. Эти данные используют для составления
оборотной ведомости движения ОС и составления отчетности по форме
статистической №11 и форме бухгалтерской: приложение к балансу Ф5.
Первичным док-том на выбытие ОС – акт приемки-передачи ОС-1 за исключением
ликвидации вследствие ветхости: акт на списание ОС-4.
Синтетический учет поступления ОС
01,02
01-акт, инвентарный, ОС отраж-ся в теч. всего срока экспл. по первонач-й ст-
ти, либо по восстан. ст-ти (ВС) (если была переоценка).
02- аморт-ция ОС, пассив, регулирующий, контрарный. Реальн. ст-ть – разница
м\у 01 и 02. В балансе: Д08-К75 ж\о №8, Д01-К08 ж/о №16.
Сч. 08 – акт, калькуляционный «вложения во внебюджетные активы».
Если ОС приобрели в результате безвозмездной передачи (по договору
дарения): Д08-К98 – приходуем по рыночной стоимости (ж\о №15), Д01-К08 –
ж/о №16. Если пред-е получило безв-но ОС, то вся из ст-ть увеличивает
прибыль для налогообложения.
Если сами изготавливают ОС на предприятии: Д08-К10,70,69,02,05…
Если ОС покупаем: Д08-К60 – ж/о №6, Д19-К60 – ндс, Д60-К51-рассчитались с
поставщ., Д01-К08 – ввели в эксплуатацию, Д68-К19 – зачли НДС.
3. Учет амортизации ОС
Ос в процессе эксплуатации изнашиваются и с целью накопления на замену
износившихся средств в теч. срока полезного использования их ст-ть
постепенно переносится на изд-ки пр-ва или на стоимость произведенной
продукции.
Согласно ПБУ5 срок полезного исп-я устанавл-ся самим пр-ем при принятии
объекта к учету.
Для б/у амортизация не начисляется по след. объектам:
жилищному фонду, объектами внешнего благоустройства, продуктивному скоту,
многолетним насаждениям, приобретенным изданиям, земельным участкам и
объектам природопользования.
4 способа начисления амортизации:
1) линейный
2) уменьшаемого остатка
3) списан6ие стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
4) списание стоимости пропорционально объему продукции
Выбранный способ начисления амортизации прим-ся к однородной группе ОС и не
м.б. изменен в теч. всего срока пользования.
4. Учет ремонта ОС
Все затраты по ремонту вкл. в издержки пр-ва. Ремонт может выполняться
подрядным, хозяйственным способом. все затраты по Д23.
Д23-К10,70,69,02
Ведомость дефектов - сост-ся наряд-заказ. 1 экз – в бухгалтерию, 1 в
ремонтную службу. После завершения ремонта – акт приемки ремонтных работ.
Работы вып-ет подрядчик. Выполнив работу, заказчик и подрядчик составляют
акт приемки выполненных работ. Подрядчик выписывает счет. Д25,26 – К60, Д19-
К60. в случае неправомерного осуществления ремонта в течение года
формируется резерв на ремонт. Д25,26 – К96 пассив (затраты за счет
резерва).
Согласно НУ сумма резерва на ремонт не должна превышать среднюю величину
расходов на ремонт за 3 предыдущих года.
Если наряду с ремонтом ОС производится и модернизация ОС, то затраты
рассматриваются как вложения.
Сч.08 активный. Д08-К10, 70,69,02. затраты по модернизации увеличивают
первичную стоимость ОС. Д01-К08.
5.Учет выбытия ОС
В б/у при выбытии ОС определяются результаты от выбытия. Он выявляется на
сч.91 – Прочие д-ты и расходы.
Сч91 активно-пассивный. К нему открыты субсчета: 91-1 – доходы, 91-2 –
расходы. По К91 отражаются все поступления, связанные с выбытием ОС, а по
Д91 – остаточная стоимость выбывающих объектов и затраты связанные с
выбытием.
Учет выбытия можно организовать, используя субсчет, открываемый к сч.01.
6. Реализация ОС
Все выбытия ОС отражаются на сч.91
Д91 – стоимость выбывающих ОС, расходы
К91 – выручка от реализации
ОС выбыв. из пред-я в рез-те в случае безвозмездной передачи.
передача ос в кач-ве вклада в УК создаваемого пред-я, вклада в совместную
деятельность без образования ю.л.
Передача во вклад классиф. как фин. вложение. Для учета фин. вложений сущ-
ет счет 58.
58-1 – паи и акции, 58-4 – вклад в совместн. д-ть (по договору простого
товарищества)
Д91-К01 – списывается ост. ст-ть;
д02-К01 –спис-ся амортизация;
Д58-1,4 – К91 – тот же вклад по согласованной ст-ти
сопоставляя 2 стороны сч.91, выявляем фин. рез-т.
7. Учет операций по аренде
2 вида аренды: текущая и финансовая.
1. Учет текущей аренды - сдача в аренду ОС арендатору во временное
пользование. Отношения арендодателя и арендатора регулир-ся договором
аренды.
Учет у арендодателя. (Д01-К01 – в аренду)Сдача ОС в аренду отражается актом
приемки-передачи и проводкой по сч.01 Д01-К01 дается в аналитич. учете.
Аренду м. рассм. как обычную деятельность пред-я, если пред-е
систематически сдает ОС в аренду и доходы от аренды сост. не менее 5%
доходов орг-ции.
Если же усл. не вып-ся тогда эта аренда классиф. как аренда не являющаяся
предметом деят-ти пред-я. если аренда явл-ся обычным видом дея-ти то тогда
отражаем все операции на сч.90.Сдавая ОС в аренду пре-я стремятся получить
доход.
Д62,76-К90,91- доходы по аренде
Д20,25,26-К02 если аренда основная дея-ть то начислена амортизация
ДД20,25,26 – К60,23 – аренда обыч. видов деят-ти – расходы на ремонтные
работы
Д91-К02 – начислена амортизация, если это прочие виды деят-ти
Д91-К60,23 – расходы по ремонту ОС, если аренда не осн. вид деят-ти
Д90,91 – К68 – начислен НДС в бюджет
Д90-К20,25,26 – списаны затраты на ремонт, ам-цию
Д90,99 – К99,90 – прибыль(убыток)
Учет у арендатора. (отразит принятое имущ-во Д001)
У него возникают расходы в виде арендных платежей, предстоящих уплат
арендодателю. эти платежи арендатор включает в с/сть.
Д25,26 – К76 – аренд. платеж вкл-ся в с/сть
Д19-К76 – НДС
Д76-К51 – перечислен платеж
Д68-К19 – списан НДС, уменьшение расчетов с бюдж.
Если по договору арендн. платежи уплачив-ся авансом, то арендодатель будет
отражать доходы на сч.98, а арендатор – на счет 97 – расходы буд. периодов.
Д98-К90,91 – доходы буд. периодов (у арендодателя)
Д20,25,26 – К97 – расходы буд. периодов (у арендатора)
Инвентаризация и переоценка ОС
По ОС инвентаризацию можно проводить раз в 3 года. Форма инвентарной описи
№1. Сост-ся сличительная ведомость (данные бухгалтерии и факт наличия ОС).
Инвентаризационные разницы: излишки Д01-К91 – оприходовать по рыночной ст-
ти.
недостача Д02-К01 – списывается аморт.
Д94-К01 – в сумме ост. ст-ти списыв-ся на сч.94
Д73-2 – К94 – списана недостача на виновное лицо
Д73-2 – К98 – разница между рыночной ст-тью и остаточной. По мере взыскания
недостачи сч.98 будет закрываться на сч.91.
Д98-К91.
согласно ПБУ №6 2001г. можно производить переоценку ежегодно при
необходимости.
Методы переоценки: прямой оценки (документально подтвердить, каковы цены на
аналогичные объекты у продавцов и производителей, довести до этого уровня
или на основании экспертных заключений оценщиков)
Индексный метод(применяются индексы изменения статистики ОФ, разработанных
госкомстатом).
Рост ст-ти ОФ: Д01-К83- сумма дооценки
Д83-К02 – возрастает сумма амортизации на этот же коэф-т. производится
уценка ОС. отражается по-разному в зав-ти от того, производится она впервые
или по тем ОС, к-е ранее подвергались переоценки.
Впервые: Д84-К01, Д02-К84
Ранее: Д83-К01, Д02-К83.
Если этого источника недостаточно, то делаем след. корресп. Д84-К01, Д02-
К84.
Отчетность по ОС
(разница м/у 01 и 02)
В балансе ОС отражаются по С ост. Форма №5 – приложение к балансу, разд. №3
– амортизируемое им-во, движение ОС по всем классиф. группам, здесь же
представлена аморт. ОС, рез-ты переоценки ОС. Форма №11 (стат-го учета) –
для эк. анализ0а тех. исп-я ОС.
Тема №5. Учет НМА
1) Классификация и оценка НМА
НМА – часть внеоборотных активов предприятия.
Условия, при которых объекты могут относиться к НМА:
1. длительный срок полезного исп-я (свыше года) в произв-х целях или для
управленческих нужд
2. способность приносить доход
3. отсутствие материально-вещественной формы
4. у предприятия д.б. в наличии док-ты, подтверждающие существование
актива
ПБУ № 14/2000г. «Учет НМА» - перечень объектов, кот. принадлежат к НМА:
1. исключительные права патентообладателя на изобретения, пром. образцы,
полезные модели и селекционные достижения
2. исключит. автор. права владельца на тов. знак, знак обслуживания, наим-
е места происх-я товара
3. имущ. право автора на топологии интегральных схем,
4. деловая репутация организации
организационные расходы, кот. в соотв. с учредит. док-ми признаны вкладом в
УК. НМА отражаются в балансе по Сост, т.е. как разница между их
первоначальной ст-тью и суммой начисл. аморт. Все НМА амортизируются в б/у.
2) Учет поступления НМА
На сч.04(акт) – НМА отраж-ся по первонач-й ст-ти.
сч.05(пас) – амортизация НМА
1. получены НМА как вклад в УК:
- протокол согласования ст-ти
- - первичный документ «акт приемки-передачи»
Д08-5(влож-я во внебюджетные активы, приобретение НМА) – К75-1(вклады
учредителей)
Д04-К08-5
2. НМА получены безвозмездно по договору дарения по рын. ст-ти:
-справка, подтверждающая рын. ст-ть объекта
Д08-5 – К98 – безвозмездно полученное им-во
Д04-К08-5 – ввод в эксплуатацию НМА
по мере начисления амортизации по данному объекту 98 сч. закр-ся: д98-К91
3. НМА приобретены за плату:
Д08-К60, Д19-к60 – на основании сч.-фактуры поставщика
При вводе в экспл. и сост-ии акта приемки/передачи: Д04-К08-5
4.НМА созданы на самом предприятии: на с.08-5 собираем все затраты по НМА
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
|