Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02

«Амортизация основных средств».

Пример

Рассмотрим на примере начисление амортизации основных средств по

следующим данным: на 01.01.2004 г. ООО имеет на балансе:

1) копировальный аппарат первоначальной стоимостью 3 000 руб. Годовая

норма амортизации 12,5%;

2) компьютер PENTIUM-4 первоначальной стоимостью 13 500 руб. Годовая

норма амортизации 12,5%;

3) мебель мягкую первоначальной стоимостью 16 000 руб. Годовая норма

амортизации 6,7%;

4) сейф первоначальной стоимостью 3 500 руб. Годовая норма амортизации

6,5%.

Амортизация основных средств за январь составила:

— копировального аппарата 3000*0,125/12 = 31,25 руб.;

— компьютера 13500*0,125/12 = 140,63 руб.;

— мебели 16000*0,067/12 = 89,33 руб.;

— сейфа 3500*0,065/12 = 18,96 руб.

Итого: 280,17 руб.

Делается следующая проводка:

Д-т 20 — К 02 = 280,17 руб.

В январе обществом приобретен телефакс стоимостью 4 700 руб., годовая

норма амортизации 7,4%, и списан копировальный аппарат. По телефаксу

амортизация начнет начисляться с февраля, а по копировальному аппарату с

февраля амортизация перестанет начисляться.

Для расчета амортизации основных средств за февраль следует начислить

амортизацию по телефаксу 4700*0,074/12 = 28,98 руб. Также начисляется

амортизация по компьютеру 140,63 руб., мебели 89,33 руб., сейфу 18,96 руб.

Общая сумма амортизации 277,90 руб. Делается следующая проводка:

Д-т 20 — К 02 = 277,90 руб.

ПРОЧИЕ ЗАТРАТЫ

К этому элементу в составе себестоимости продукции (работ, услуг)

относятся [3;152]:

налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);

отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления,

производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

платежи за выбросы, сбросы загрязняющих веществ;

вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

затраты на оплату процентов по полученным кредитам;

оплата работ по сертификации продукции;

затраты на командировки, подъемные;

плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

плата за подготовку и переподготовку кадров;

затраты на организованный набор работников;

на гарантийный ремонт и обслуживание;

оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;

плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных

производственных фондов (или их отдельных частей);

лизинговые платежи;

амортизации по НМА;

др. затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но

не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Налоги, сборы, платежи

Налог (сбор, пошлина и другой платеж) – обязательный взнос в бюджет

соответствующего уровня (федеральный, региональный, местный) или во

внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком налога в порядке и на

условиях, определяемых законодательством [3;160]. К налогам, относящимся на

себестоимость продукции (работ, услуг) относятся: отчисления в страховые

фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в

соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за

предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, уровни вредного

воздействия, лимиты возмещения отходов, затраты на обучение в пределах 4%

расходов на оплату труда, расходы на командировки, связанные с

производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных

паспортов и других выездных документов и другие перечисленные выше.

Налоги, относящиеся на себестоимость продукции (работ, услуг)

отражаются в бухгалтерском учете на дебете счета 20 «Основное производство»

и кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Плата за загрязнение окружающей природной среды

В соответствии с Законом РФ от 19 декабря 1991 г. «Об охране

окружающей природной среды» была установлена плата за загрязнение

окружающей среды и другие виды воздействия. Конкретными видами названной

платы являются:

1) плата за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и

другие виды загрязнения в пределах установленных лимитов;

2) плата за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и

другие виды загрязнения сверх установленных лимитов.

Собранные суммы платы за загрязнение окружающей среды поступают в

государственные внебюджетные экологические фонды, созданные в соответствии

с постановлением Правительства РФ от 29 июня 1992 г. № 442 «О Федеральном

экологическом фонде Российской Федерации и экологических фондах на

территории Российской Федерации».

Следует отметить, что плата за загрязнение окружающей природной среды

не освобождает природопользователей от выполнения мероприятий по охране

окружающей природной среды и возмещения вреда, причиненного экологическими

правонарушениями.

Плательщиками платы за загрязнение окружающей природной среды являются

предприятия, осуществляющие нормативные и сверхнормативные (лимитные и

сверхлимитные) выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду,

размещение отходов и другие виды загрязнения.

По согласованию с территориальными органами Госкомэкологии России

производится корректировка платежей природопользователей с учетом освоения

ими средств на выполнение природоохранных мероприятий. Эти средства

зачисляются в счет платежей.

Объектами налогообложения являются:

1) выбросы в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и

передвижных источников;

2) сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные

объекты;

3) сброс сточных вод и загрязняющих веществ в системы канализации

населенных пунктов;

4) размещение отходов;

5) другие виды загрязнения.

Перечисления осуществляются плательщиками ежеквартально в следующие

сроки:

• при перечислении плановых платежей — не позднее 20-го числа

последнего месяца квартала;

• при перечислении фактических (скорректированных) платежей плата

вносится за — III кварталы не позднее 20-ro числа месяца, следующего за

отчетным кварталом. В IV квартале налогоплательщики перечисляют в

экологические фонды плановые платежи не позднее 20 декабря, а

скорректированные — не позднее 20 января следующего года.

Операции по перечислению средств в экологические фонды отражаются

следующим образом:

• платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих

веществ, уровни вредного воздействия, лимиты размещения отходов,

осуществляемые за счет себестоимости продукции (работ, услуг), отражаются

на дебете счета 20 «Основное производство» и кредите счета 68 «Расчеты по

налогам и сборам», а также на дебете счета 68 и кредите счета 51 «Расчетный

счет»;

• платежи за превышение предельно допустимых выбросов, сбросов,

уровней вредного воздействия, лимитов размещения отходов осуществляются за

счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей, и отражаются

на дебете счета 86 «Целевые финансирования» (81 «Использование прибыли») и

кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а также на дебете счета 68

и кредите счета 51 «Расчетный счет».

Командировочные расходы

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются расходы на

командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы

по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов. В

себестоимость можно включать только расходы по командировке, связанные с

производственной деятельностью. Они относятся на издержки обращения

текущего года.

Если командировка не связана с производством, все расходы относятся на

соответствующие источники финансирования:

1) чистую прибыль отчетного периода;

2) фонды, образованные распределением прибыли прошлых периодов.

Амортизация по нематериальным активам (НМА)

Стоимость НМА погашается посредством амортизации. Амортизация НМА

производится одним из следующих способов начисления амортизационных

отчислений:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Срок полезного использования НМА определяется организацией при

принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного

использования НМА производится исходя из:

— срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков

использования объектов интеллектуальной собственности согласно

законодательству Российской Федерации;

— ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого

организация может получать экономические выгоды (доход).

По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования,

нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет

(но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца,

следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и

начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого

объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией

исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца,

следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или

списания этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления

по НМА отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они

относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации

в отчетном периоде. Амортизационные отчисления по НМА отражаются в

бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих

сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости

объекта. Амортизационные отчисления по организационным расходам организации

отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения

первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока

деятельности организации).

Пример

Рассмотрим пример учета таких включаемых в себестоимость продукции

расходов, как земельный налог.

За январь организацией были осуществлены затраты на уплату земельного

налога в размере 1250 руб. По данной хозяйственной операции была составлена

следующая проводка:

Д-т 20 — К-т 68 = 1250,00 руб.

ВЫВОДЫ

Главная цель предприятия – это получать прибыль, для чего она должна

производить продукцию (оказывать услуги, выполнять работы). В ходе своей

деятельности организация расходует находящиеся в ее распоряжении

материальные, трудовые и финансовые ресурсы. Поэтому, именно сегодня, в

быстро изменяющихся рыночных условиях очень важно проследить, сколько было

затрачено средств и как их следует отнести себестоимость продукции (работ,

услуг). Главная роль здесь отводится бухгалтерскому учету. Если правильно

организован учет затрат на производство, то не должно возникнуть

конфликтных ситуаций с налоговыми органами и предприятие может проследить,

насколько эффективно используются производственные средства,

производственные запасы и другие ресурсы. Отсюда вытекает главное

назначение учета затрат – это контроль за производственной деятельностью и

управление затратами на ее осуществление. Основными задачами бухгалтерского

учета затрат являются также: информационное обеспечение администрации

организации для принятия управленческих решений; контроль за фактическим

уровнем затрат и экономичным и целесообразным использованием ресурсов;

исчисление себестоимости выпускаемых товаров (работ, услуг) для расчета

финансового результата; выявление резервов снижения себестоимости.

Чтобы получить достоверную информацию о себестоимости продукции

(работ, услуг), необходимо четко определить состав производственных затрат.

Затраты по элементам включают: материальные затраты; затраты на оплату

труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных

производственных фондов и прочие затраты.

Подразделение затрат по элементам необходимо для определения затрат на

производство всей производственной деятельности предприятия безотносительно

их целевому назначению: непосредственно на изготовление и выпуск продукции,

на обслуживание производства и управление и т. д. Такое подразделение

затрат создает возможность выявлять качественные показатели деятельности

предприятия, организовать контроль за расходами в соответствии с их целевым

назначением в процессе производства продукции.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. — 4-е изд.,

перераб. и доп. — М.:ИНФРА-М, 2003. — 640 с.

2. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и

налоговому учету. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ТК Велби, Изд-во

Проспект, 2003. — 464 с.

3. Расходы организации от А до Я: справочное пособие. — М.: Эскорт,

2003. — 176 с.

4. Кондраков Н. П., Кондраков И. Н. План и корреспонденция счетов

бухгалтерского учета. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ООО «ВИТРЭМ», 2003. —

336 с.

5. Новый план счетов бухгалтерского учета. — М.: Проспект, 2003. — 128

с.

6. Федеральный закон о бухгалтерском учете. — М.: Феникс, 2003.

7. Трудовой кодекс Российской Федерации. — М.: Издательско-

консультационная компания «Статус-Кво 97», 2002. — 224 с.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6