месяцев с удержанием и перечислением соответствующих налогов.

- Широкое использование однодневных кредитов для погашения авансов

полученных с тем чтобы не начислять НДС' на первое число месяца.

- Требование начисления НДС по покупателям и заказчикам после истечения

четырех месяцев.

Отражение по статьям векселя к получению и векселя к уплате в значительных

размерах бронзовых,ничем не обеспеченных, векселей.

Широкое использование отражения в учете полученных кредитов на ссудных

счетах, использование которых приводит лишь к частичному отражению в

бухгалтерском балансе полученных кредитов, так как отражение производится

по мере выборки кредита, а не при заключении кредитного договора. Используя

эти и многие другие операции предприятие значительно улучшает показатели

своей платежеспособности, что не соответствует реальному положению. Кроме

тою построение баланса.исходя из платежеспособности^не имеет смысла в том

случае, когда до 70% всех расчетов составляют взаимозачеты, бартерные и

другие суррогатные операции(договоры уступки взаимных требований, уступки

денежных требований, ничем не обеспеченные векселя и т. п.).

Юридический подход долгое время господствовал в бухгалтерском учете(с XVII

по XIX века) и разрабатывал балансовые схемы защищающие интересы

собственников, и трактовал статьи бухгалтерского баланса исходя из

договорного и обязательного права;

Имущественная трактовка бухгалтерского баланса в настоящее время также

утратила свое значение и сохраняется в системе ликвидационных и нулевых

балансовых отчетов. Обычно, когда в финансовой литературе упоминают об

имущественном балансе, параллель проводится не с ликвидационным балансовым

отчетом, а со «смягченным» вариантом имущественного баланса, в котором

нематериальные активы(расходы на исследования, расходы, распределяемые на

несколько лет и т.д.)

оцениваются по ликвидационной стоимости (т.е. рыночной

стоимости на момент ликвидации нематериальных активов), а

материальные активы - по их бухгалтерской стоимости, по

которой они фигурируют в счетах балансового отчета.

Материальные активы как и дебиторская задолженность в основном

классифицируется по степени их ликвидности. Пассив группируется по

первоочередности долговых обязательств.

Имущественный балансовый отчет

|Нематериальные активы по ликвидной |Пассивы по бухгалтерской стоимости |

|стоимости |(классифицируются по первоочередности |

|Материальные активы и дебиторская |долговых обязательств: краткосрочные, |

|задолженность по бухгалтерской |долгосрочные) |

|стоимости (расположенной по степени | |

|ликвидности) | |

В традиционном финансовом анализе имущественный баланс остается

наиболее используемым во Франции; большинство практиков составляют

стандартные балансовые отчеты, чтобы получить баланс, сопоставимый со

смягченным имущественным балансом.(19, с. 83).

Экономическая трактовка баланса строилась на экономическом объяснении

сущности баланса и отражении в балансе продуктов труда их стоимости и

потребительной стоимости.

Бухгалтерская практика применяемая в большинстве западных стран, далеко не

соответствует принципу экономической оценки по причине неправильного

использования положений метода осмотрительности и принципа балансовой

стоимости или же фискальных законов. (119, 0.38-39). В пользу консерватизма

выдвигается три аргумента: - Первый из них состоит в том, что пессимизм

бухгалтеров нейтрализует сверх оптимизм менеджеров и собственников.

Предприниматели по своей сути оптимистичны в отношении своих предприятий.

Под давлением кредиторов и других пользователей финансовых отчетов

бухгалтеры с XIX века постоянно препятствовали отражению этого оптимизма в

своих отчетах.

Второй аргумент сводится к тому, что преувеличение прибылей и оценок

имущества более опасно для дела и его собственников, чем преуменьшение.

Иначе говоря, последствия, связанные с убытком и банкротством, значительно

более серьезны, чем последствия получения прибыли, а следовательно, нельзя

оценивать прибыли и убытки по одним и тем же правилам, раз последствия их

столь различны. Третий аргумент в пользу консерватизма обосновывается на

том, что бухгалтеру доступен более значительный объем информации, нежели

инвесторам и кредиторам; кроме того бухгалтер при проведении аудита

сталкивается с двумя типами риска. С одной стороны , данные включенные в

отчет, могут оказаться впоследствии неправильными, с другой- в отчет не

была включена информация, которая может оказаться верной. Консерватизм

здесь означает, что взыскание за ошибки в бухгалтерской отчетности должно

быть более серьезным, нежели чем за неполное раскрытие данных». (161, с.103-

104) Во Франции и Германии ситуация еще более сложная (если не сказать

тяжелая), поскольку к влиянию бухгалтерских мотивов предосторожности и

балансовой стоимости добавляется воздействие фискальных законов. В этих

двух странах, за исключением случаев англосаксонских стран, бухгалтерский

учет долгие годы служил и служит в настоящее время в некоторой степени

определением базы .налога: вот от куда и происходит смешение фискальных

законов оценки ( например. ускоренная амортизация) в бухгалтерском учете. (

1 19, с. 39) Экологический подход построения баланса в последнее время

получил широкую поддержку учетной общественности. В настоящее время

соблюдение предприятиями охраны окружающей среды, отмечая в докладе на 15

международном конгрессе бухгалтерского учета господин Fгаnсiе Мег, является

условием их будущего развития. Это желание уже компенсируется рынком:

предприятия наиболее заботятся об охране окружающей среды, лучше

оцениваются инвесторами, чем предприятия не проявляющие такой заботы. (175)

- Ряд исследований был посвящен определению влияния расходования ресурсов

предприятием на охрану окружающей среды на стоимость активов предприятия.

- Недавнее исследование Ассоциации «Предприятия для охраны окружающей

среды» показало наличие зависимости между отношением «забота предприятия об

охране окружающей среды и стоимостью его акций». (175)

- С 1991 года исчисляется индекс ДОМИНИ, измеряющий оценку акционерной

стоимости 400 американских предприятий. Он основан на совершенствовании

охраны окружающей среды и социальной ответственности предприятий и

показывает лучшее финансовое достижение этих предприятий по сравнению со

всеми предприятиями составляющими индекс Standar and Poors; 17% против 14%

(За 60 месяцев) . (175, с.12)

Одним из наиболее прогрессивных и эффективных методов построения баланса

считается функциональный, подразделяющий все операции и статьи в активе и

пассиве на три группы;

- инвестиционные,

- текущие операции, обслуживающие хозяйственную .деятельность предприятия,

- денежные операции фирмы.

- Горизонтальная структура функционально баланса может быть представлена

данными табл. 2.

аолица -;

Горизонта^^ь^•ая структура функционального баланса (75. с. 53)

Цикл

Использование средств

Источники

Соответствующий Показатель

Инвестиционные операции

Первоначальная стоимость внеоборотных активов

Собственные источники (самофинансирование) Займы

Функциональный чистый оборотный капитал

Текущие операции

Потребность в чистом оборотном капитале

Запасы.

Дебиторская задолженность, связанная с хозяйственной деятельностью.

Прочная дебиторская задолженность

Кредиторская задолженность, связанная с хозяйственный деятельностью.

Прочая кредиторская задолженность.

Наличные денежные средства

Банковские кредиты

Денежные средства

Денежные опе-рации

Функциональная форма отчета направленная на то, чтобы выявить связь

между некоторыми статьями пассива и актива .

Некоторые западные аналитики (в основном французские) особенно предпочитают

потребностей финансового анализа «функциональный баланс», чтобы выявить или

подчеркнуть основные функции предприятия как на уровне размещения средств

так и на уровне источников средств, -Вот примерная схема функционального

баланса: Функциональный баланс

|Актив |Пассив |

|Активы для инвестирования |Финансирование инвестирования. |

|(иммобилизации). Активы |Финансирование эксплуатационной |

|эксплуатационной деятельности |деятельности (долги, поставщики и |

|(запасы, должники и т.д.) |т.д.) Финансирование ликвидных |

|Активы ликвидные. |активов. |

Исследование различных построений балансовых отчетов позволяет сделать

вывод, что каждая из концепций решает определенные задачи и в этом

отношении функциональный баланс предназначен для экономики, решающий три

главные проблемы:

-в наращивании и развитии инвестиционной деятельности,

- в совершенствовании эксплуатационной деятельности ,

- в совершенствование денежного обращения Основной задачей российской

экономики является инвестиционная политика, направленная на мобилизацию

инвестиций в экономику, наведение по-1дка в государственных финансах,

снижение процентных ставок и доходности 1 рынке государственных ценных

бумаг. В соответствии с постановлением Минфина РФ необходимо обеспечить с

участием Центробанка условия для трансформации сбережений населения в

инвестиции , привлечения кредиторов 1 развитие производства, преодоления

роста неплатежей увеличения совокупного спроса на продукцию отечественного

производства, а также разработать соответствующие предложения по

корректировке Программы единой государственной денежно-кредитной политики

на 1998 г.

Концепция российского бухгалтерского баланса разработанная диссертантом

( см. приложение 1.Бухгалтерский баланс) основывается на следующих

положениях:

1. В основу структуры балансового отчета положен функциональный подход,

позволяющий организовать раздельный учет, контроль и прогнозирование

трех основных хозяйственных процессов: -инвестиции и их источники,

-эксплуатационные затраты и их источники, денежные средства и их

источники.

2. В целях обеспечения нормального функционирования российских предприятий

необходимо создать и обеспечить эффективное функционирование системы

резервов по каждой статье актива оаланса в части инвестиций и

эксплуатационных средств.

3. Усилить систему резервов по защите основных статей пассива. Особенно

важно создать систему резервов но рискам неплатежей в бюджет,

поставщикам во внебюджетные фонды и ,конечно ,неплатежей по заработной

плате.

4. Непокрытые убытки прошлых лет и отчетного года в соответствии с

содержанием бухгалтерского баланса целесообразно отражать в 4 разделе

Пассива «Капитал и резервы » со знаком минус .что позволит более

правильно исчислить систему балансовых показателей и показывает

соответствующим образом потери капитала. Разработанная концепция

российского бухгалтерского баланса в определенной степени соответствует

тактике и стратегии экономического развития России, будет

способствовать инвестиционному развитию предприятий, преодолению

кризиса неплатежей.

В работе исследованы различные подходы построения балансов:

платежеспособный, функциональный, экономический, юридический,

налоговый, имущественный. Установлены задачи, положительные и

отрицательные стороны каждой из концепций бухгалтерского построения и

использования в управлении полученной информации. Концепция российского

балансового отчета основывается на функциональном подходе,

обеспечивающем учет, контроль, и прогнозирование инвестиционного,

эксплуатационного и денежного процессов, использование эффективной

системы резервов в разрезе активных и пассивных статей и получения

системы показателей, используемых .в управлении собственностью,

финансовыми и логистическими потоками, финансовыми результатами

Страницы: 1, 2, 3, 4