|
инвентаризации, проверки условий хранения и обеспечения сохранности
ценностей на складе, отмечают причины порчи товаров и виновных лиц,
предоставляют предложения по устранению недостатков, списанию недостач в
пределах естественной убыли, зачета пересортиц.
Первый экземпляр описей товаров и тары с их перечнем, контрольные
ведомости, ведомости отвесов, акты и расчеты обмеров, акты на бой, брак и
порчу товаров и другие инвентаризационные материалы передают в бухгалтерию
в день окончания инвентаризации. Протокол комиссии с другими документами
передают на рассмотрение центральной инвентаризационной комиссии.
5. Учёт операций с тарой
Тара как материальный объект представляет собой емкость, используемую для
хранения, упаковки транспортировки промышленных товаров и
сельскохозяйственных продуктов.
В соответствии со ст.481 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором
купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан
передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара,
который по своему характеру не требует упаковки.
Если договором не определены требования к таре и упаковке, то товар
должен быть затарен и (или) упакован обычным для такого товара способом, а
если такие требования предусмотрены, то продавец обязан передать покупателю
товар в таре и (или) упаковке, соответствующих этим обязательным
требованиям.
По своему назначения тара подразделяется на используемую для:
хранения;
упаковки;
транспортировки.
Тара для хранения - это тара, предназначенная для хранения товарно-
материальных ценностей на складах или осуществления технологического
процесса прозводства продукции.
Тара для упаковки представляет собой материальные ценности, используемые в
производственной деятельности предприятия и необходимые для реализации
(сбыта) товара.
Тара транспортная - это тара, в которой товары перевозят и хранят в
процессе продвижения их от производителя до потребителя.
По условиям поставки и многократности использования различают тару
многократного и однократного использования.
Тара многократного использования совершает многократный оборот от
поставщика (производителя) к потребителю и после освобождения от продукции
и товаров подлежит возврату предприятию-изготовителю в порядке и в сроки,
установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с
ними обязательными правилами или договором (ст.517 ГК РФ). Прочая тара, а
также упаковка товара подлежат возврату поставщику лишь в случаях,
предусмотренных договором.
К многооборотным средствам, в соответствии с Основными положениями по
учету тары на предприятиях, производственных объединениях и в организациях,
утвержденными Минфином СССР 30.09.85 N 166 относятся: деревянная тара
(ящики, бочки, кадки и др.), картонная тара (ящики из гофрированного и
плоского склеенного картона и др.), металлическая пластмассовая тара
(бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.), стеклянная тара (бутылки,
банки и др.), тара из тканей и нетканных материалов.
За некоторые виды оборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром),
поставщиком может взиматься с покупателя залог, который ему возвращается
после получения от него порожней тары в исправном состоянии.
Тара однократного использования утилизируется предприятием только один
раз - при реализации (сбыте) продукции - и не подлежит возврату. Как
правило, такая тара называется внутренней (потребительской) и не
представляет собой самостоятельную транспортную единицу.
Итак, рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций с
тарой в зависимости от ее назначения.
ТАРА, ПРЕДНАЗНАЧЕННАЯ ДЛЯ ХРАНЕНИЯ
Тара, используемая на предприятии для хранения товарно-материальных
ценностей, представляет собой хозяйственный инвентарь и отражается в
бухгалтерском учете как основное средство или МБП, в зависимости от
стоимости приобретения.
Напомним, что предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-
кратного установленного законодательством РФ минимального размера месячной
оплаты труда за единицу относятся к МБП (подп."б" п.45 Положения о
бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от
26.12.94 N 170). Соответственно материальные ценности стоимостью более
этого предела относятся к основным средствам.
Отражение в бухгалтерском учете тары, используемой как основные
средства или МБП, производится в соответствии с нормативными документами,
регулирующими порядок ведения этих материальных ценностей.
К их числу относятся:
Федеральный закон РФ от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденное приказом
Минфина РФ от 26.12.94 N 170;
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97
(Приложение к Приказу Минфина РФ от 03.09.97 N 65Н);
Положение по бухгалтерскому учету МБП, утвержденное Письмом Минфина СССР от
18.10.79 N 166 и др.
Согласно пп.43, 47 Положения о бухгалтерском учете тара, учитываемая
как хозяйственный инвентарь, отражается в учете по первоначальной
стоимости, т.е. по фактическим затратам ее приобретения, сооружения или
изготовления.
Для отражения операций, связанных с приобретением тары, необходимо,
чтобы сделка была оформлена первичными документами. При этом первичные
документы должны быть составлены с учетом требований, предусмотренных п.2
ст.9 Закона о бухгалтерском учете.
ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ТАРЫ, ИСПОЛЬЗУЕМОЙ КАК ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ
ИНВЕНТАРЬ И ПРИОБРЕТЕННОЙ У СТРОННИХ ПОСТАВЩИКОВ
Д-т сч.08 К-т сч.60 - стоимость приобретения тары, учитываемой как ОС;
Д-т сч.19 К-т сч.60 - НДС по приобретенной таре;
Д-т сч.08 К-т сч.60 (76, 70 и др) - отражены расходы, связанные с
приобретением тары;
Д-т сч.19 К-т сч.60 (76) - НДС по расходам, связанным с приобретением тары;
Д-т сч.01 К-т сч.08 - отражение фактических затрат, по которым учитывается
тара в составе ОС;
Д-т сч.60 (76, 70 и др.) К-т сч.51 (50) - оплата приобртенной тары и
расходов, связанных с ее приобретением;
Д-т сч.68 К-т сч.19 - списание НДС в зачет.
Если тара по стоимости приобретения будет отнесена к МБП, то проводки
по ее приобретению будут аналогичны вышепредложенным, только без отражения
по сч.08, а вместо сч.01 будет применяться сч.12 "МБП".
ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ТАРЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННОЙ ДЛЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В
КАЧЕСТВЕ ХОЗЯЙСТВЕННОГО ИНВЕНТАРЯ И ИЗГОТОВЛЕННОЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ
Учет затрат, связанных с изготовлением тары, осуществляется на сч. 23
"Вспомогательное производство". Изготовленная тара сдается на склад по
приемно-сдаточным накладным и учитывается по сч.01 или 12 в зависимости от
фактических затрат, связанных с ее изготовлением.
Д-т сч.23 К-т сч.10 (70, 68, 69, 76 и др.) - отражены затраты по
изготовлению тары;
Д-т сч.01 (12) К-т сч.23 - отражена себестоимость изготовленной тары.
По мере ввода приобретенной (изготовленной) тары в эксплуатацию на нее
должен начисляться износ в порядке, установленном для основных средств или
МБП.
В соответствии с п.46 Положения о бухгалтерском учете стоимость МБП
может погашаться путем начисления износа в размере 50% при передаче их со
склада в эксплуатацию и в размере остальных 50% при выбытии за
непригодностью, или в размере 100% при передаче в эксплуатацию.
При выборе одного из методов начисления износа по МБП предприяие
должно отразить его в учетной политике.
В бухгалтерском учете начисление износа отражается:
Д-т сч.20 (44, 25, 26) К-т сч.13.
Начисление износа по таре, относящейся к основным средствам,
производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств", п. 4.2 которого предусмотрено несколько способов
начисления амортизации.
В бухгалтерском учете начисление износа отражается:
Д-т сч.20 (44, 25, 26) К-т сч.02.
РЕАЛИЗАЦИЯ (ВЫБЫТИЕ) ТАРЫ
Реализация (выбытие) тары отражается в бухгалтерском учете на счете 48
"Реализация прочих активов":
Д-т сч.48 К-т сч.01(12) - списана первоначальная стоимость тары;
Д-т сч.02 (13) К-т сч.48 - списана начисленная сумма износа;
Д-т сч.51 (50) К-т сч.48 - отражена реализация тары;
Д-т сч.48 К-т сч.68 - НДС;
Д-т сч.48(80) К-т сч.80 (48) - отражен финансовый результат.
В случае, если у предприятия образуется отрицательный результат от
рализации тары, то он, в соответствии с п.2.4 Инструкции ГНС РФ от 10.08.95
N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий
и организаций", не учитывается для целей налогообложения.
ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ТАРОЙ, ПРЕДНАЗНАЧЕННОЙ ДЛЯ УПАКОВКИ ПРОДУКЦИИ, А ТАКЖЕ
ОПЕРАЦИЙ С ТРАНСПОРТНОЙ ТАРОЙ
Основным документом, регулирующим порядок отражения в бухгалтерском
учете операций с тарой, предназначенной для упаковки, являются Основные
положения по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и
организациях, утвержденные Министерством финансов СССР 30.09.85 N 166.
При использовании этого документа в практической работе следует иметь
в виду, что он применяется в части, не противоречащей действующей на
сегодняшний день методологии бухгалтерского учета.
Тара, предназначенная для упаковки, также как и тара, используемая на
предприятии как хозяйственный инвентарь может приобретаться на стороне и
изготовляться на самом предприятии.
Учет такой тары ведется на счете 10 "Материалы" субсчет "Тара и тарные
материалы" (за исключением предприятий торговли и общественного питания).
На этом же счете ведется учет материалов и деталей, предназначенных
специально для изготовления и ремонта тары.
Учет тары на предприятиях торговли и общественного питания ведется на
счете 41 "Товары" субсчет 3 "Тара под товаром и порожняя", за исключением
стеклопосуды, которая учитывается на субсчете 2 "Товары в розничной
торговле".
Если стоимость тары собственного производства, а также покупной,
использованной для упаковывания продукции, включается в оптовую цену
реализованной продукции, то отражение в учете будет следующим:
1) при осуществлении процесса упаковки в цехах основного производства
стоимость тары списывается со сч. 10 на сч. 20 "Основное производство" и
включается в производственную себестоимость продукции;
2) стоимость тары учитывается на сч. 43 "Коммерческие расходы" и
включается в полную себестоимость продукции, если упаковывание продукции
осуществляется после ее сдачи на склад (п. 9 Основных положений по учету
тары).
Отражение в бухгалерском учете этих операций:
Д-т сч.20 К-т сч.10 - списание тары при упаковывании продукции в цехах
основного производства;
либо
Д-т сч.43 К-т сч.10 - списание расходов по таре, при упаковывании
продукции после ее сдачи на склад.
Следует обратить внимание, что применение одного из допускаемых
способов отражения расходов по таре должно быть отражено в учетной политике
предприятия.
Если стоимость тары не включается в цену реализуемой продукции , то ее
себестоимость и выручка от реализации показываются в учете отдельно. В
частности, данное положение относится к транспортной таре и таре,
обращающейся по залоговой стоимости (п.23, 45 Основных положений по учету
тары).
В этом случае затраты на тару и упаковку, оплачиваемые покупателем
сверх отпускной цены приобретаемых материальных ресурсов, которые, согласно
п.6 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утв.
постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, не включаются в
стоимость материальных ресурсов, полученных от поставщиков, а учитываются
отдельно по цене ее возможного использования, то есть подлежат отражению на
счетах учета этих затрат (сч.10, 12).
Тара, использованная для упаковывания продукции, может подразделяться
на тару, подлежащую возврату, и на тару, использованную для упаковывания
продукции однократно.
Еще раз следует повториться, что подлежит возврату только
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
|
