покупателям и принятым к оплате расчетным документам за отгруженные товары,

расчеты покупателями при наличии длительных хозяйственных связей,

задолжность по расчетам с покупателями, обеспеченную полученными векселями,

а также по полученным авансам и предоплатам.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и

заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам)

счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и

заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать

возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по

расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и

заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным;

векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым

денежные средства не поступили в срок.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуют в

корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на

суммы, причитающиеся с покупателей, на которые покупателям предъявлены

расчетные документы (при применении метода определения выручки по отгрузке

и предъявлению расчетных документов).

Кредитуют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в

корреспонденции со счетами учета денежных средств на суммы поступивших

платежей (включая суммы полученных авансов).

Расчеты с покупателями могут быть осуществлены путем зачета, взаимных

задолженностей, что отражается проводкой:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При этом при наличии незачтенной суммы она оплачивается

покупателями в обычном порядке.

Не взысканная суммы задолжности покупателя по истечении сроков

исковой давности списывается на убыток через счет 91 (при этом числится за

балансом) проводкой:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Следует помнить, что плательщик имеет право полностью отказаться

от оплаты в случаях, если товары или услуги не заказаны (не предусмотрены

договором); товары поставлены досрочно без согласия покупателя;

документально установлена недоброкачественность или некомплектность

товаров; не согласована цена товаров; предъявленное требование оплачено

раньше или поступило бестоварное требование, по которому фактически не

произошла отгрузка или не оказаны услуги. Частичный отказ от акцепта

разрешается в случаях отгрузки наряду с заказанными не заказанных товаров

или отгрузки их в большем количестве, чем указанно в счете, или более

низкой сортности, или отсутствия согласованных цен на часть товаров, или

превышения установленных цен, арифметических ошибок в требовании, или

недостачи товаров.

При отказе от оплаты покупатель принимает поступающий товар на

ответственное хранение и по мере поступления распоряжения поставщика

отгружает его в указанный адрес.

Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями за

отгруженные им товары (учет операций по счету 62) ведется в журнале-ордере

№ 11 (обороты по кредиту), ведомости отгрузки и реализации товаров в

разрезе каждого дебитора, которые дают возможность контролировать наличие

задолжности покупателей, сроки оплаты за отгруженный товар.

В зависимости от объема учетной работы и необходимости

получения данных по различным группировкам можно вести несколько журналов-

ордеров (по отдельным контрагентам, по транзитным операциям).

Глава II Аудит реализации продукции (работ, услуг) и расчетов

с покупателями и заказчиками

2.1.Методика проверки учета готовой продукции и ее реализации.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы,

регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают:

1. Приказ об учетной политике организации;

2. Договоры на реализацию продукции;

3. Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение

складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся

сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество

продукции);

4. Счет-фактура;

5. Товарно-транспортная накладная;

6. Счета-фактуры для целей налогообложения;

7. Карточки складского учета;

8. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

9. Акт сдачи на склад готовой продукции;

10. Инвентарные описи;

11. Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу;

2. Журнал-ордер №11;

3. Ведомость выпуска готовой продукции;

4. Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

5. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

Отчетность включает:

1. Форму №1 (бухгалтерский баланс)

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок,

бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:

. Стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

. Стр. 216 «Товары отгруженные»;

. Стр.218 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и

затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы»

раздела II бухгалтерского баланса;

. Стр. 231 «Дебиторская задолжность покупателей и заказчиков».

2. Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках)

Подготовительный этап.

Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:

. Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической

себестоимости прибыли;

. Метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат

вспомогательного производства;

. Метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных

расходов;

. Метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих

расходов;

. Порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;

. Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

. Списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

. Использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

. Признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

Отражение в учетной политике данной прибыли продиктовано п.12 Положения по

бухучету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом

Минфина России от 09.12.98 №60н.

Проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц

организации и договоров на полную материальную ответственность с

работниками предприятия.

Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции.

Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов

инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

При проведении проверки необходимо установить:

1. правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции

из производства на склад;

2. правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с

выпуском готовой продукции;

3. правильность определения производственной себестоимости готовой

продукции по видам заказов;

4. достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции

(дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая

продукция»);

5. правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от

плановой и их списания;

6. правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой

продукции (работ, услуг);

7. в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со

складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом

оформленных доверенностей на ее получение.

8. правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 «Движение

готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме

учета);

9. проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из

давальческого сырья;

10. проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации

готовой продукции

11. соответствие записей аналитического и синтетического учета по

балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск

продукции» записям в главной книге и балансе;

12. правильность оценки готовой продукции.

В настоящее время применяется шесть основных видов оценки готовой

продукции.

По фактической производственной себестоимости.

Этот способ используется сравнительно редко, в основном на

предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное

оборудование и транспортные средства. Может применятся на предприятиях с

ограниченной номенклатурой массовой продукции.

По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции,

исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может

применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки

продукции.

По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве твердых

учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на

отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант

оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет

сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для

контроля за правильным определением товарного выпуска.

По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей

в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается

необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной

себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного

способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки

в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость

продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции

усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является

оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.

По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС и

спецналога. Используется этот способ при выполнении единичных заказов и

работ.

По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета

товаров реализуемых через розничную сеть.

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо

установить:

. заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их

оформления;

. правильность оформления цен на отгруженную продукцию. Реализация

продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным на

сумму НДС;

в)по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим

НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);

. правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке

продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным

договором поставки.

Различают следующие виды франко-мест, до которых все расходы по отгрузке

продукции несет поставщик:

Франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой,

предприятие-поставщик включает в платежное требование-поручение (стоимость

погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги,

стоимость перевозки и железнодорожный тариф);

Франко-станция отправления – поставщик включает в платежное требование

железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;

Франко-вагон станция назначения - поставщик включает в платежное

требование только сумму железнодорожного тарифа;

Франко-станция назначения – все расходы по отгрузке, включая

железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;

Франко-склад покупателя – кроме указанных расходов поставщик оплачивает

разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и

стоимость перевозки до его склада и др;

. своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6