налогообложению нецелевое использование дополнительно начисленной суммы

амортизационных отчислений. При введении ускоренной амортизации применяется

равномерный (линейный) метод ее исчисления. Перечень высокотехнологичных

отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется

механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами

исполнительной власти. Наряду с этим при линейном способе начисления

амортизационных отчислений малое предприятие может списывать дополнительно

в форме амортизационных отчислений до 50 процентов первоначальной стоимости

объекта основных средств со сроком службы более трех лет. При выбытии

основных средств на малых предприятиях их стоимость списывается со счета 01

в дебет счета 02, при этом недоамортизированная часть основных средств со

счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет

счета 80.

2.2.4. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Для поддержания в рабочем состоянии основные средства требуют ремонта.

Различают текущий, средний и капитальный ремонт.

Под текущим и средним ремонтом понимаются работы по систематическому и

своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и

поддержанию их в рабочем состоянии.

Капитальный ремонт производится периодически и включает в себя работы

по разборке агрегатов оборудования, замены изношенных деталей на более

современные, испытание агрегата, смену изношенных конструкций и деталей

зданий и сооружений и др. работы.

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным и подрядным

способами.

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и

реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции в зависимости от

выбранного варианта учетной политики, затраты на ремонт основных средств

производственного назначения могут включаться в издержки производства

(обращения) одним из способов:

1) путем включением фактических затрат в издержки производства (обращения);

2) путем создания резерва на ремонт;

3) путем создания ремонтного фонда;

4) путем отношения фактических затрат по ремонту на счет расходов будущих

периодов с последующим равномерным списанием.

При первом способе все затраты относятся на издержки производства

(обращения) в том же периоде, когда произведен ремонт. В основном, этот

способ применяют при небольшом объеме ремонтных работ.

При проведении ремонта подрядным способом делаются записи

Д 20, 23, 25, 26, 30, 44 К 60, 76 при предъявлении подрядчиком

счета;

Д 19 К 60, 78 на сумму НДС;

Д 60, 76, К 51 перечисление за выполненные работы.

При хозяйственном способе

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 10, 12, 67, 69, 70...

При втором способе для финансирования ремонта начисляется резерв.

Нормативы отчислений в резерв предприятие устанавливает самостоятельно.

При подрядном способе:

Д 20, 23, 25, 26, 30, 44 К 89 образование резерва;

Д 89 К 60, 76 предъявлен счет подрядчика;

Д 19 К 60, 76 на сумму НДС;

Д 60, 76 К 51 перечисление за выполненные

работы;

Д 89 К 80 списание в конце года излишне

начисленного резерва.

При хозяйственном способе аналогично:

Д 20, 25, 26, 44 К 89 образование резерва;

Д 89 К 10, 12, 67, 69, 70 списание фактических затрат;

Д 89 К 80 списание в конце года излишне

начисленного резерва;

Д 20, 25, 26, 31, 44 К 10, 12, 69, 70 затраты на ремонт при

недостаточности ремонтного резерва;

Д 89 К 31 списание затрат.

При третьем способе для финансирования ремонта основных средств

создается ремонтный фонд. Он создается для обеспечения в течение ряда лет

равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта

основных средств. При этом варианте учете ремонта делаются такие же записи,

как и во втором варианте, кроме записи по закрытию счета 89 (Д 89 К 80).

Четвертый способ используется, когда организацией не создается резерв

или фонд и необходимо провести крупный внеплановый ремонт. В этом случае,

чтобы не искажать величину себестоимости продукции, затраты по ремонту

основных средств относят на сч. 31 “Расходы будущих периодов”.

При подрядном способе:

Д 31 К 60, 78 фактические затраты на ремонт;

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 31 списание затрат (равномерно);

При хозяйственном способе:

Д 31 К 10, 12, 69, 70... отражение фактических затрат на

ремонт;

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 31 списание затрат (равномерно).

Выбранный метод учета затрат на ремонт основных средств должен найти

отражение в приказе об учетной политике организации и носить стабильный

характер.

Приемка отремонтированных основных средств оформляется актом ф. ОС-3.

2.2.5. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО АРЕНДЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Бухгалтерский учет арендованных основных средств осуществляется в

зависимости от вида аренды: текущей или финансовой (лизинга).

Текущая аренда представляет собой временное получение основных средств

от арендодателя за плату. Право собственности на основные средства остается

за арендодателем. При текущей аренде основные средства не учитываются на

балансе арендатора, а приходуются на забалансовом счете 001 “Арендованные

основные средства”. Начисление арендной платы осуществляется по Д сч. 20,

25, 26 К 76, 60. Начисление арендной платы за весь срок аренды

производится по Д сч. 31 К сч. 76, а затем сумма арендной платы равномерно

включается в затраты Д сч. 20, 25, 26 К 31.

Арендатор оплачивает арендодателю НДС Д 19 К 76, который подлежит

возмещению из бюджета Д 68 К 19.

У арендодателя основные средства, переданные на условиях текущей

аренды, числятся на балансе. Износ по таким объектам относится на

внереализационные потери Д сч. 80 К сч. 02. Начисление арендной платы Д

76 К 80, отдельно на сумму износа Д 76 К 68. Поступление арендной платы

подлежит обложению НДС и налогом на прибыль. Арендная плата за сдачу в

аренду земли НДС не облагается.

Лизинг - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и

передаче его на основании договора лизинга физическим и юридическим лицам

за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях,

обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем [4].

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по договору лизинга

определен в приказе МФ РФ от 17 февраля 1997 г. №15.

В учетной политике организации необходимо отразить выбранные условия

поставки лизингового имущества на баланс и вопрос о предстоящих лизинговых

платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора

лизинга

Учет операций по лизингу основных средств у лизингодателя:

Д 08 К 60 получено от поставщика лизинговое имущество;

Д 03 К 08 оприходовано имущество, предназначенное для

сдачи по договору лизинга в аренду;

Д 76 К 47 отражена задолженность по лизинговым платежам

(если собственник лизингового имущества -

лизингополучатель);

Д 50, 51 К 76 поступили лизинговые платежи от

лизингополучателя;

Д 47 К 03 отражается стоимость переданного имущества (если

имущество на балансе лизингополучателя);

Д 47 К 83 отражается разница между общей суммой

лизинговых платежей и стоимостью лизингового

имущества;

сч. 021 “Основные средства, сданные в аренду” - перевод

лизингового имущества на забалансовый счет;

Д 83 К 80 отражается финансовый результат.

Отражены расходы лизинговой компании:

Д 20 К 10,12,69,70... по содержанию аппарата;

Д 20 К 02 амортизация основных средств;

Д 46 К 20 списываются расходы лизинговой компании;

Д 62 К 46 начислены лизинговые платежи за отчетный период

(если имущество на балансе лизингодателя);

Д 50, 51 К 62 поступили лизинговые платежи от

лизингополучателя;

Д 01 К 03 отражается возврат имущества (если имущество на

балансе лизингодателя);

Д 03 К 76 то же по остаточной стоимости (если имущество на

балансе лизингополучателя).

Учет у лизингополучателя:

сч. 001 оприходование лизингового имущества (если

имущество на балансе лизингодателя);

Д 20 К 76 начислены лизинговые платежи;

Д 08 К 76 то же, если имущество на балансе лизинго-

получателя;

Д 01 К 08 списываются затраты, связанные с получением

лизингового имущества и стоимость этого имущества

(если имущество на балансе лизингополучателя);

Д 76 “Задолженность по лизинговым платежам” К 76 “Арендные

обязательства” - начислены лизинговые платежи (если имущество на

балансе лизингополучателя);

Д 20 К 02 начислена амортизация;

К 001 возвращено лизинговое имущество, числящееся на

балансе лизингодателя;

Д 50, 51 К 76 то же (если оно числится на балансе лизингопо-

лучателя) при условии погашения всей суммы

лизинговых платежей;

Д 47 К 01 на первоначальную стоимость;

Д 02 К 47 на сумму износа.

Отражение стоимости лизингового имущества при выкупе:

Д 83 К 80

К 001 если имущество на балансе лизингодателя;

Д 01 К 02 одновременно.

Если имущество числится на балансе лизингополучателя, то

производится внутренняя запись по счетам 01 и 02.

Услуги по сдаче имущества в аренду по договору лизинга являются

объектом налогообложения по НДС и налогу на прибыль. Освобождены от уплаты

НДС лизинговые сделки малых предприятий.

Имущество, приобретенное и переданное по договору о лизинге,

включается в налогооблагаемую базу при исчислении налога на имущество у

лизингодателя.

Лизингодатель, приобретающий в собственность автотранспортные средства

для осуществления лизинговой деятельности, уплачивает налог на приобретение

автотранспортных средств, а лизингополучатель уплачивает налог от продажной

цены автотранспортного средства, определенной в договоре лизинга.

2.2.6. УЧЕТ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В соответствии с Порядком проведения переоценки основных фондов

организации для определения их полной восстановительной стоимости могут

использовать либо индексный метод, либо метод прямой оценки.

При индексном методе организации осуществляют организацию балансовой

стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости

основных средств, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам

машин и оборудования, транспортных средств и других основных средств, по

регионам, периодам изготовления, приобретения.

При индексном методе за базу принимается полная балансовая стоимость

отдельных объектов основных средств, которая определяется по результатам

инвентаризации. Износ по основным средствам также пересчитывается на

соответствующий индекс изменения стоимости.

Метод прямой оценки восстановительной стоимости основных средств

является наиболее точным и позволяет исправить погрешности, накопившиеся в

результате применения среднегрупповых индексов в ходе предшествующих

переоценок. Восстановительная стоимость основных средств при данном методе

определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7