|
| | | | | |Річна | | | |
| | | |Залишко|Норма |сума | | | |
| | | |ва |аморт.,|амортиз| | | |
| | | |вартіст|% |. | | | |
| | | |ь, грн | |(гр.Вхг| | | |
| | | | | |р.Г), | | | |
| | | | | |грн | | | |
| |А |Б |В |Г |Д |Е |Ж |З |
|1 |На дату|12500 |- |- |- |- |- |12500 |
| |придбан| | | | | | | |
| |ня | | | | | | | |
|2 |1 |12500 |12500 |27,2 |3400 |283,3 |3400* |9100 |
|3 |2 |12500 |9100 |27,2 |2475 |206,3 |5875* |6625 |
|4 |3 |12500 |6625 |27,2 |1802 |150,2 |7677* |4823 |
|5 |4 |12500 |4823 |27,2 |1312 |109,3 |8989* |3511 |
|6 |5 |12500 |3511 |27,2 |955 |79,6 |9944* |2556 |
|7 |6 |12500 |2556 |27,2 |695 |57,9 |10639* |1861 |
|8 |7 |12500 |1861 |27,2 |506 |42,7 |11145* |1355 |
*Показники графи Ж розраховані таким чином:
- показник клітинки 2 Ж дорівнює показнику клітинки 2Д;
- показник клітинки 3 Ж дорівнює сумі показників клітинок 2Ж і 3Д, тобто
3400 + 2475 = 5875 грн.;
- показник клітинки 4 Ж дорівнює сумі показників клітинок 3Ж і 4Д, тобто
5875 + 1802 = 7677 грн.;
- показник клітинки 5 Ж дорівнює сумі показників клітинок 4Ж і 5Д, тобто
7677 + 1312 = 8989 грн.;
- показник клітинки 6 Ж дорівнює сумі показників клітинок 5Ж і 6Д, тобто
8989 + 955 = 9944 грн.;
- показник клітинки 7 Ж дорівнює сумі показників клітинок 6Ж і 7Д, тобто
9944 + 695 = 10639 грн.;
- показник клітинки 8 Ж дорівнює сумі показників клітинок 7Ж і 8Д, тобто
10639 + 506 = 11145 грн.
Оскільки при застосуванні цього методу сума амортизації нараховується
нерівномірно, також нерівномірно накопичується сума зносу і зменшується
залишкова вартість. В останньому році екслпуатації об’єкта залишкова
вартість наближається до ліквідаційної вартості. Це добре видно у прикладі
2: за умовами прикладу ліквідаційна вартість об’єкта дорівнює 1350 грн.,
ця сума брала участь у розрахунку річної норми амортизації і практично цій
же сумі (1355 грн.) дорівнює залишкова вартість об’єкта до кінця сьомого
року експлуатації (клітинка 8 З таблиці 2). Невеличка різниця між двома
показниками викликана лише тим, що при викоанні розрахунків деякі суми
округлялися.
3.3. Метод прискореного зменшення залишкової вартості
При цьому методі «річна сума амортизації визначається як добуток
залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної вартості
на дату початку нарахування амортизації і річної норми амортизації, яка
обчисляюється виходячи з терміну корисного використання об’єкта і
подвоюється.
Нарахування амортизації проводиться щомісячно”.
У формулах це матиме вигляд:
Приклад 3.
Умови прикладу:
> первісна вартість об’єкта – 13000 грн.;
> ліквідаційна вартість об’єкта – 1000 грн.;
> термін корисного використання, що передбачається, - 8 років.
Необхідно визначити:
. річну норму амортизації;
. річну суму амортизації;
. щомісячну суму амортизації.
Зробимо відповідні розрахунки і знайдемо шукані величини:
Річна сума амортизації різна для кожного року експлуатації об’єкта
основних засобів (результати розрахунку поданов графі Д таблиці 3).
Щомісячна сума амортизації також різна для кожного року експлуатації
об’єкта основних засобів (результати розрахунку подані в графі Е таблиці
3).
Приклад нарахування амортизації із застосуванням методу прискореного
зменшення залишкової вартості наведено а таблиці 3.
Таблиця 3
Розрахунок амортизації із застосуванням методу
прискореного зменшення залишкової вартості
|№п| | |Розрахунок річної суми |Щоміся|Сума |Залишк.|
|/п|Рік |Первісн|амортиз. |чна |зносу, |вартіст|
| |корисно|а | |сума |накопиче|ь на |
| |ї |вартіст| |аморти|на з |кінець |
| |експлуа|ь на | |з., |початку |року |
| |тації |початок| |(гр.Д:|експлуат|(грВ-гр|
| | |року, | |12), |ації |Д), |
| | |грн | |грн |об’єкта,|грн |
| | | | | |грн | |
| | | |Залишко|Подвоєн|Річна | | | |
| | | |ва |а |сума | | | |
| | | |вартіст|Норма |амортиз| | | |
| | | |ь на |аморт.,|. | | | |
| | | |початок|% |(гр.Вхг| | | |
| | | |року, | |р.Г), | | | |
| | | |грн | |грн | | | |
| |А |Б |В |Г |Д |Е |Ж |З |
|1 |На дату|13000 |- |- |- |- |- |13000 |
| |придбан| | | | | | | |
| |ня | | | | | | | |
|2 |1 |13000 |13000 |25 |3250* |270,8 |3250* |9750 |
|3 |2 |13000 |9750 |25 |2438* |203,2 |5688* |7312 |
|4 |3 |13000 |7312 |25 |1828* |152,3 |7516* |5484 |
|5 |4 |13000 |5484 |25 |1371* |114,3 |8887* |4113 |
|6 |5 |13000 |4113 |25 |1028* |85,7 |9915* |3085 |
|7 |6 |13000 |3085 |25 |771* |64,3 |10686* |2314 |
| |А |Б |В |Г |Д |Е |Ж |З |
|8 |7 |13000 |2314 |25 |578* |48,2 |11264* |1736 |
|9 |8 |13000 |1736 |25 |736** |61,3 |12000* |1000 |
*Показники графи Ж розраховані таким чином:
- показник клітинки 2 Ж дорівнює показнику клітинки 2Д, тобто 3250 грн.;
- показник клітинки 3 Ж дорівнює сумі показників клітинок 2Ж і 3Д, тобто
3250 + 2438 = 5688 грн.;
- показник клітинки 4 Ж дорівнює сумі показників клітинок 3Ж і 4Д, тобто
5688 + 1828 = 7516 грн.;
- показник клітинки 5 Ж дорівнює сумі показників клітинок 4Ж і 5Д, тобто
7516 + 1371 = 8887 грн.;
- показник клітинки 6 Ж дорівнює сумі показників клітинок 5Ж і 6Д, тобто
8887 + 1028 = 9915 грн.;
- показник клітинки 7 Ж дорівнює сумі показників клітинок 6Ж і 7Д, тобто
9915 + 771 = 10686 грн.;
- показник клітинки 8 Ж дорівнює сумі показників клітинок 7Ж і 8Д, тобто
10686 + 736 = 12000 грн.
При цьому методі річна норма амортизації являє собою фіксовану (у
відсотках) величиниу і застосовується до залишкової вартості об’єктів
основних засобів. При цьому в перший рік експлуатації об’єкта основних
засобів нараховується найбільша сума амортизації, потім вона зменшується
щороку (графа Д таблиці 3).
Очікувана ліквідаційна вартість не враховується при розрахунку річної
норми амортизації. Тому в останній рік експлуатації об’єкта річну суму
амортизації слід розрахувати не за формулою, а як різницю між залишковою
вартістю об’єкта на початок року (клітинка 9 В таблиці 3) і його
ліквідаційною вартістю (клітинка 9 З таблиці 3).
3.4. Кумулятивний метод
При кумулятивному методі нарахування амортизації основних засобів
«річна сума амортизації визначається як добуток вартості, що амортизується,
і кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується
діленням кількості років, що залишаються до кінця очікуваного терміну
використання об’єкта основних засобів, на суму числа років його корисного
використання.”
Кумулятивний метод заснований на використанні кумулятивного
коефіцієнта, який змінюється залежно від числа років, що залишилися до
кінця передбачуваного терміну експлуатації об’єкта. Тому в наведеній ніжче
формулі знаменник – показник постійний, а чисельник змінюється щороку.
Після того як визначено кумулятивний коефіцієнт, необхідно визначити
річну і щомісячну суми амортизації.
Приклад 4.
Умови прикладу:
> первісна вартість об’єкта – 5000 грн;.
> ліквідаційна вартість об’єкта – 500 грн.;
> очікуваний термін корисного використання – 4 роки.
Потрібно визначити:
. кумулятивий коефіцієнт для кожного року експлуатації об’єкта;
. річну суму амортизації для кожного року;
. щомісячну суми амортизації.
Виконуємо розрахунок кумулятивного коефіцієнта, а потім й інші показники:
1) Кумулятивний коефіцієнт для нарахування річної суми амортизації
наприкінці 1-го року експлуатації об’єкта:
4/(1+2+3+4) = 4/10;
2) Кумулятивний коефіцієнт для нарахування річної суми амортизації
наприкінці 2-го року експлуатації об’єкта:
3/(1+2+3+4) = 3/10;
3) Кумулятивний коефіцієнт для нарахування річної суми амортизації
наприкінці 3-го року експлуатації об’єкта:
2/(1+2+3+4) = 2/10;
4) Кумулятивний коефіцієнт для нарахування річної суми амортизації
наприкінці 1-го року експлуатації об’єкта:
1/(1+2+3+4) = 1/10;
Таблиця 4
Розрахунок сум амортизації із застосуванням кумулятивного коефіцієнту
| | |Вартість | |Річна |Щомісячн|Сума |Залишк|
|№ |Рік | |Кумул|сума |а сума |зносу, |ов |
|п/п|корисної | |я-тив|амортиз|амортиза|накопич|вартіс|
| |експлуатац| |ний |ації |ції |ена з |ть на |
| |ії | |коеф.|(грВхгр|(грД:12)|початку|кінець|
| | | | |Г), |, грн. |експлуа|року, |
| | | | |грн. | |тації |грн. |
| | | | | | |об’єкта| |
| | | | | | |, грн. | |
| | | | | | | | | |
| | |первісн|що | | | | | |
| | |а, грн.|аморти-| | | | | |
| | | |зується| | | | | |
| | | |, грн | | | | | |
| |А |Б |В |Г |Д |Е |Ж |З |
|1 |На дату |5000 |- |- |- |- |- |5000 |
| |придбання | | | | | | | |
|2 |1 |5000 |4500 |4/10 |1800 |150,0 |1800 |3200 |
|3 |2 |5000 |4500 |3/10 |1350 |112,5 |3150 |1850 |
|4 |3 |5000 |4500 |2/10 |900 |75,0 |4050 |950 |
|5 |4 |5000 |4500 |1/10 |450 |37,5 |4500 |500 |
З таблиці 4 видно, що найбільшу суму річної амортизації нараховано в
першому році експлуатації об’єкта основних засобів – 1800 грн., у кожному
наступному році сума амортизації зменшується порівняно з поперднім роком
(графа Д таблиці 4). Залишкова вартість зменшується на суму нарахованої
амортизації до досягнення ліквідаційної вартості.
Суму числа років корисного використання об’єкта можна розрахувати,
використовуючи формулу:
Це можна перевірити на розглянутому прикладі 4:
( 4 х (4 + 1)) / 2 = 10
5. Виробничий метод
Виробничий метод нарахування амортизації ОЗ – це метод, за яким «місячна
сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу
продукції (робіт, послуг) і виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка
амортизації обчислюється діленням вартості, що амортизується, на загальний
обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство передбачає зробити
(виконати) із використанням об’єкта основних засобів.”
Цей метод можна назвати також методом нарахування амортизації пропорційно
обсягу виконаних робіт.
Виробничий метод засновано на припущенні, що розмір амортизації (зносу)
залежить від інтенсивності експлуатації об’єкта незалежно від терміну,
тобто тривалість (кількість років) експлуатації об’єкта не впливає на суми
амортизації, що нараховується).
Сума нарахованої амортизації залежить від обсягу виконаної роботи. Сума
зносу накопичується також залежно від обсягу послуг.Пропорційно обсягу
виконаних робіт зменшується і залишкова вартість. Цей метод нарахування
амортизації можна застосовувати в тому випадку, якщо обсяги виконаних
робіт (продукції, що виготовляється, послуг, що надаються) може бути
визначена досить точно.
6. Податковий метод нарахування амортизації ОФ
Закон про прибуток, на відміну від ПБО-7, жорстко регламентує порядок
нарахування амортизації і не допускає можливості якого-небудь вибору. Тому,
яикй би метод (або методи) не вибрало підприємство для нарахування
амортизації у бухобліку, в податковому обліку потрібно діяти, твердо
дотримуючись вимог, викладених у ст.8 Закону про прибуток, який так і
називається “Амортизація”. Цей документ регламентує не тільки порядок
нарахування амортизації, але й податковий облік основних фондів загалом. З
погляду оподаткування інтерес викликають не основні фонди як такі, а тільки
їх вплив на об’єкт оподаткування. А цей вплив проявляється, переважно,
через амортизацію, оскільки на її суму зменшується прибуток, що підлягає
оподаткуванню.
Згідно податкового обліку ОФ поділяють на три групи:
Група 1 – будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні
пристрої;
Група 2 – автотранспорт, меблі, побутові прилади, включаюи ЕОМ,
інформаційні системи, телефони, інше конторське обладнання, устаткування,
приладдя до них;
Група 3 – інші ОФ, не віднесені до до груп 1 і 2.
До основних правил податкового обліку основних фондів слід віднести:
- амортизується не вартість (як у бухобліку) ОФ, а витрати на їхнє
виготовлення, придбання або поліпшення;
- об’єктом нарахування амортизації є балансова вартість групи;
- для цілей податкового обліку обов’язковий пооб’єктний облік балансової
вартості основних фондів групи 1, а з 01 січня 2002 року - і для
основних фондів груп 2 і 3, які будуть придбані (виготовлені) та
введені в експлуатацію. До 2002 року ОФ групи 2 і 3 враховувалися за
сукупною балансовою вартістю групи.
Бухгалтерський облік вимагає аналітичний облік основних засобів,
незалежно від того, що податковий облік дозволяв вести тільки погруповий
(для груп 2 і 3)
Порядок нарахування амортизації викладено у пп.8.3.1. ст.8 Закону про
прибуток і може бути подано у вигляді формули:
Норми амортизації встановлюються у відсотках до балансової вартості
кожної з груп ОФ на початок звітного (податкового) періоду в слідуючому
розмірі (в розрахунку на календарний квартал):
Група 1 – 1.25 %;
Група 2 – 6.25 %;
Група 3 – 3.75 %.
Норми амортизації – показники задані, вони встановлені п.8.6 ст.8 Закону
про прибуток. Для правильного визначення суми амортизаціних відрахувань
велике значення має правильне розрахування балансової вартості групи
основних фондів, яке у податковму обліку є одним із ключових. Згідно Закону
про прибуток балансова вартість групи основних фондів на початок звітного
періоду розраховується за формулою:
Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) – В(а-1) – А(а-1),
де
Б(а) – балансова вартість групи на початок звітного періоду;
Б(а-1) - балансова вартість групи на початок періоду, що
передував звітному;
П(а01) – сума витрат, понесених на придбання основних фондів,
здійснення капітального ремонту, реконструкцій, модернізацій та інших
поліпшень основних фондів, протягом періоду, що передував звітному;
В(а-1) – сума виведених з експлуатації основних фондів проятгом
періоду, що передував звітному;
А(а-1) – сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у періоді, що
передував звітному.
Форма розрахунку законом не встановлена, тому її можна самостійно
розробити.
Норми амортизації застосовуються до балансової вартості груп на
початок періоду. Тому витрати на придбання основних засобів, здійснені в
поточному кварталі, почнуть амортизуватися тільки з наступного кварталу. І
навпаки: основні фонди, що вибули в поточному кварталі, зменшать балансову
вартість групи тільки на початок наступного періоду. Це необхідно
враховувати при здійсненні операцій, внаслідок яких зменшується балансова
вартість груп. Балансова вартість об’єкта або групи до моменту продажу (або
до моменту здійснення іншої операції, що зменшує балансову вартість груп)
визначається як балансова вартість на початок варталу, зменшена на суму
амортизаціних відрахувань за цей квартал.
Список використаної літератури:
1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в
Україні» від 16.07.1999 р. № 996-XIV (із змінами і доповненнями,
внесеними Законами України від 11.05.2000 р. № 1707-ІІІ, від 0806.2000 р.
№ 1807-ІІІ, від 22.06.2000 р. № 1829-ІІІ).
2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби»,
затверджене наказом Мінфіну України від 27.04.2000 р. № 92,
зареєстрований в Мінюсті України 18.05.2000 р. № 288/4509 (із мінами і
доповненнями, внесеними наказом Мінфіну від 30.11.2000 р. № 304).
3. Наказ МФУ від 30.11.1999 р. № 291 «Про затвердження Плану рахунків
бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування»,
зареєстрованого в Мінюсті України 21.12.1999 р. № 892/4185.
4. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і
господарських операцій підприємств і організацій, затверджений МФУ від
30.11.1999 р. № 291.
5. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку
активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і
організацій, за тверджена МФУ від 30.11.1999 р. № 291.
6. Закон України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 28.12.1994
р.№ 334/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР,
із змінами та доповненнями).
7. Порядок використання чинних з 01.07.2000 р. методів нарахування
амортизації згідно з П(С)БО 7 та порівняння його з існуючою міжнародною
практикою. Надія Горицька.//ГК, Дебет-Кредит, № 25/2000, с.10-25.
8. П’ять методів амортизації. Римма Грачова. //ГК, Дебет-Кредит, № 31/2000
с.28-35.
9. Муки вибору-2 або чи доцільно застосовувати податковий метод нарахування
амортизації. А.Твердомед. //Бизнес Бухгалтерія, № 36 (399), 04 вересня
2000 р.с.53.
10. Амортизація основних засобів груп 2 і 3: як скористатися свободою?
Сергій Максутов.//Бизнес. Бухгалтерія, 3 48 (411), 27 листопада 2000 р.
11. Амортизація у формулах та прикладах.(Римма Назарбаєва). Необоротні
активи та МШП у бухгалтерському і податковому обліку: // Збірник
систематизованого законодавства. Бизнес. Бухгалтерія № 30 (445),
23.07.2001 р., с.119-126.
12. Методи нарахування амортизації: вибір повинен бути усвідомленим.
(Володимир Батіщев). Необоротні активи та МШП у бухгалтерському і
податковому обліку: //Збірник систематизованого законодавства. Бизнес.
Бухгалтерія № 30 (445), 23.07.2001 р.с. 127-132.
13. Амортизація у податковому обліку. (Римма Назарбаєва, Ірина Назарбаєва).
Необоротні активи та МШП у бухгалтерському і податковому обліку:
//Збірник систематизованого законодавства. Бизнес. Бухгалтерія № 30
(445), 23.07.2001 р.с. 132-134.
14. Наказ ДПА України від 13.02.2002. № 68.
-----------------------
Термін корисного використання
Вартімсть, що амортизується
Річна сума амортизації
Місячна сума амортизації
Річна сума амортизації
12
12
Річна сума амортизації
Місячна сума амортизації
первісна вартість
Ліевідаційна вартість
Кількість
років
1- ?
Річна норма амортизації
100 %
Річна сума амортизації
Залишкова вартість об’єкта
на початок звітного року або первісна вартість
на дату початку нарахування амортизації
Річна норма амортизації
7
12500
350
Залишкова вартість об’єкта
на початок звітного року або первісна вартість
на дату початку нарахування амортизації
Річна норма амортизації
х 100 % = 0,272 х 100 % = 27,2 %;
Річна сума амортизації
Річна норма амортизації
100 %
Термін корисного використання
Місячна сума амортизації
Річна сума амортизації
12
2
2
100 %
Річна норма амортизації
8 років
12,5%
2
25 %
Кумулятивний коефіцієнт
Кількість років, що залишаються до кінця очікуваного строку використання
об’єкта
Сума числа років корисного використання
12
Річна сума амортизації
Місячна сума амортизації
Річна сума амортизації
Вартість, що амортизується
Кумулятивний коефіцієнт
Сума
числа років корисного використання об’єкта
Очікуваний термін корисного використання об’єкта
2
Очікуваний термін корисного використання об’єкта
1
Виробнича ставка аморт.
Фактичний місячний обсяг продукції (робіт, послуг)
Щомісячна сума амортизації
Виробнича ставка амортизації
Вартість, що амортизується
Загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство передбачає
зробити, використовуючи об’єкт
Сума амортизаційних відрахувань
балансова вартість групи на початок звітного періоду
норма амортизації для відповідної групи
Страницы: 1, 2
|
